解釋令函圖示

※臺北市○會所有本市大安區懷生段 2小段○○號土地被核定補徵地價稅,該補稅處分是否
  應依土地稅法第54條第1項第1款規定處罰
規範 規範
發文機關:臺北市政府法規委員會
發文字號:臺北市政府法規委員會96.10.17.北市法二字第09632143700號函
發文日期:民國 096 年 10 月 17 日
主旨:有關臺北市○會所有本市大安區懷生段 2小段○○號土地被核定補徵地價稅,該補稅
      處分是否應依土地稅法第54條第1項第1款規定處罰乙案,復如說明,請  查照。
說明:
  一、復  貴局96年10月5日北市稽法甲字第09632879900號函。
  二、有關本件補稅處分是否應依土地稅法第54條第 1項第 1款規定處罰疑義,本會意見如
      下:
    (一)經查依土地稅法第41條規定:「依第十七條及第十八條規定,得適用特別稅率之
          用地,土地所有權人應於每年(期)地價稅開徵四十日前提出申請,逾期申請者
          ,自申請之次年期開始適用。前已核定而用途未變更者,以後免再申請。適用特
          別稅率之原因、事實消滅時,應即向主管稽徵機關申報。」又同法第54條第 1項
          第 1款復規定:「納稅義務人藉變更、隱匿地目等則或於適用特別稅率、減免地
          價稅或田賦之原因、事實消滅時,未向主管稽徵機關申報者,依下列規定辦理:
          一、逃稅或減輕稅賦者,除追補應納部分外,處短匿稅額或賦額三倍之罰鍰。」
          復查依土地稅法施行細則第15條規定:「適用特別稅率之原因、事實消滅時,土
          地所有權人應於三十日內向主管稽徵機關申報,未於期限內申報者,依本法第五
          十四條第一項第一款之規定辦理。」且土地稅減免規則第29條及第30條規定亦同
          此旨,合先敘明。
    (二)依  貴局前揭函說明二所述「旨揭土地之地上停車場,前經永和拖吊公司於90年
           6月20日向臺北市停車管理處申請將原復興南路停車場變更為復興南路保管場,
          並經臺北市政府於90年 6月29日以府交停字第9006060200號核准更名,前揭核准
          函同時副知本處,惟本處大安分處未即時改課,亦無輔導臺北市○會依土地稅法
          第41條第 2項之規定申請變更使用情形,致生事後補稅裁罰之爭議。」云云。按
          本件臺北市停車管理處副知  貴處僅為行政機關內部橫向聯繫,亦即具有提醒  
          貴處注意申請人有變更使用之情形,並不因此即可免除土地所有權人依土地法第
          41條第 2項規定主動申報之義務。從而,依土地稅法第41條第 2項規定,其原適
          用特別稅率(千分之十)之原因事實既已消滅,土地所有權人即應向「主管稽徵
          機關」申報,並自其原因、事實消滅之次期(即89年)起恢復按一般用地稅率課
          徵地價稅。茲土地所有權人怠於辦理申報,即屬作為義務之違反,依前揭土地稅
          法施行細則第15條規定,即應依土地稅法第54條第 1項第 1款辦理。
  三、另依大法官會議釋字第 619號解釋,以土地稅法施行細則第15條規定係「顯以法規命
      令增加裁罰性法律所未規定之處罰對象,復無法律明確之授權,核與首開法律保留原
      則之意旨不符,牴觸憲法第二十三條規定,應於本解釋公布之日起至遲於屆滿一年時
      失其效力。」惟於前揭施行細則未失效前,仍應依其規定辦理,併予敘明。
  四、以上意見,敬請卓參。
正本:臺北市稅捐稽徵處
副本: