發文字號：
(廢) 財政部 90.12.26 台財稅字第0900457455號函
發文日期：
民國 90 年 12 月 26 日
要 旨：
土地因重測誤繕面積登記錯誤致溢繳稅款，原因為地政機關重測面積登記 錯誤所致，溢繳稅款之請求權應得類推適用民法消滅時效之規定
主 旨：有關貴市××區××段××地號土地因辦重測，重測清冊誤繕，面積登記
錯誤，致溢繳地價稅及土地增值稅，其退稅是否受稅捐稽徵法第二十八條
五年期間之限制乙案，
說 明：二、依稅捐稽徵法第二十八條規定：「納稅義務人對於因適用法令錯誤或
計算錯誤溢繳之稅款，得自繳納之日起五年內提出具體證明，申請退
還；逾期未申請者，不得再行申請。」上揭所稱之「適用法令錯誤或
計算錯誤」，係指稅捐稽徵機關或納稅義務人適用法令錯誤或計算錯
誤之情形。本案 貴屬××市稅捐稽徵處核課貴市××區××段××
地號土地之地價稅及土地增值稅，係依據地政機關登記之面積辦理，
嗣經發現當時所據以課稅之面積係錯誤而需退稅，其錯誤之原因為地
政機關重測面積登記錯誤所致，因該項課稅前提有關之事實（即土地
實際面積），既係認定之機關即地政機關發生錯誤，應非屬稽徵機關
適用法令錯誤或計算錯誤之情形，則其退稅應無前揭法條五年期限規
定之適用；又該溢繳稅款之請求權係屬行政程序法施行前已發生之公
法上請求權，依法務部 90/03/22 法 90 令字第 008617 號令，應得
類推適用民法消滅時效之規定。
附 件：法務部 90/03/22 法 90 令字第 0086170 號令
全文內容：行政程序法施行前已發生公法上請求權之消滅時效期間，不適用行政程序
法第一百三十一條第一項規定，應依行政程序法施行前有關法規之規定；
無相關法規規定者，得類推適用民法消滅時效之規定（即縱使殘餘期間，
自行政程序法施行日起算較五年為長者，仍依其期間）。另如係基於行政
處分、法院裁定或其他依法令負有義務經通知限期履行，依行政執行法相
關規定（第七條、第四十二條第三項參照）係屬執行期間問題者，自當適
用執行期間之規定，而與本案消滅時效問題無涉。至關於消滅時效期間之
起算點，則應自該請求權得行使時起算，就具體個案判斷之。又倘法律關
於時效有特別規定者，則應依該特別規定處理。