發文字號：
法務部 96.05.22 法律字第0960012410號函
發文日期：
民國 96 年 05 月 22 日
要 旨：
關於當事人贈與契約約定，受贈人就受贈之農業用地，應依法為農業使用 ，當受贈人違反時，應按土地公告現值總額分期支付現金予贈與人，若未 支付，應將受贈之農業用地回復所有權予贈與人
主 旨：所詢贈與農業用地，贈與人與受贈人約定，受贈人應就贈與標的物為農業
使用，是項約定，是否屬贈與附有負擔？又遺產及贈與稅法第 20 條第 1
項第 5 款後段規定，是否屬行政程序法第 93 條規定行政處分附款中之
負擔疑義乙案，本部意見如說明二、三。請 查照參考。
說 明：一、復 貴部 96 年 3 月 20 日台財字第 096204513940 號函。
二、按民法第 412 條第 1 項規定：「贈與附有負擔者，如贈與人已為
給付而受贈人不履行其負擔時，贈與人得請求受贈人履行其負擔，或
撤銷贈與。」所稱「贈與附有負擔」係指贈與人約為贈與時，得為自
己、第三人或公益計而附加約款，使受贈人負擔某種作為或不作為之
義務者而言。（本部 69 年 11 月 13 日（69）法律字第 5323 號函
參照）。換言之，所謂附有負擔之贈與，係指贈與契約附有約款，使
受贈人負擔應為一定給付之債務者而言。必其贈與契約附有此項約款
，而受贈與人，於贈與人已為給付後不履行其負擔時，贈與人始得依
民法第 412 條第 1 項之規定撤銷贈與（最高法院 32 年上字第 2
575 號判例參照）。本件當事人贈與契約約定，受贈人就受贈之農業
用地，應依法為農業使用，受贈人違反時，應按土地公告現值總額分
期支付現金予贈與人，若未支付，應將受贈之農業用地回復所有權予
贈與人云云，係就該贈與財產之用途為一定之限制，並非使受贈人負
擔應為一定給付之債務，核其性質，尚難謂為附有。
三、次按行政程序法第 93 條第 1 項規定：「行政機關作成行政處分有
裁量權時，得為附款。無裁量權者，以法律有明文規定或為確保行政
處分法定要件之履行而以該要件為附款內容者為限，始得為之。」準
此，原則上，裁量處分始得附款；羈束處分，以法律有明文規定或為
確保行政處分法定要件之履行而以該要件為附款內容者，始得附款。
又所謂「附負擔」係指附加於授益處分之特定作為、不作為或忍受的
義務而言。如本係受益人之法定義務，僅於行政處分時提示，則並非
「附負擔」（本部 90 年 6 月 11 日法律字第 016027 號函參照）
。有關遺產及贈與稅法第 20 條第 1 項第 5 款後段規定：「…。
受贈人自受贈之日起五年內，未將該土地繼續作農業使用且未在有關
機關所令期限內恢復作農業使用，或雖在有關機關所令期限內已恢復
作農業使用而再有未作農業使用情事者，應追繳應納稅賦。…。」
係屬贈與農業使用之農業用地，嗣後應否追繳贈與稅之法定要件規定
，倘稅捐稽徵機關於核准免課贈與稅之處分中重申上開規定內容者，
係屬於法規已規定事項附帶為提示而已（林鍚堯著「行政法要議」，
2006 年 9 月版，第 241 頁參照），該提示並非授益處分之負擔
。
正 本：財政部
副 本：本部法律事務司（4 份）