發文字號：
法務部 97.05.19 法律決字第0970010854號函
發文日期：
民國 97 年 05 月 19 日
要 旨：
營業人觸犯加值型及非加值型營業稅法第 51 條規定，同時違反稅捐稽徵 法第 44 條而應處罰鍰者，依行政罰法第 24 條規定，應擇一從重處罰， 。但裁處之額度，不得低於各該規定之罰鍰最低額。
主 旨：有關營業人觸犯加值型及非加值型營業稅法第 51 條各款規定，同時違反
稅捐稽徵法第 44 條，擇一從重處罰時，應如何適用行政罰法第 24 條第
1 項規定乙案，本部意見如說明二、三。請 查照參考。
說 明：一、復貴部 97 年 3 月 17 日台財稅字第 09704513280 號函。
二、按行政罰法（下稱本法）第 24 條第 1 項規定：「一行為違反數個
行政法上義務規定而應處罰鍰者，依法定罰鍰額最高之規定裁處。但
裁處之額度，不得低於各該規定之罰鍰最低額。」係一行為違反數個
行政法上義務規定，而各該規定均處罰鍰時，僅得從重裁處一個罰鍰
之法律效果規定。至違反行政法上義務規定應處之罰鍰非定額時，應
如何比較後擇從重之規定裁處罰鍰乙節，本部前於 95 年 7 月 17
日法律決字第 0950023015 號函說明三略以：「‧‧‧。縱全民健康
保險法第 72 條所定罰鍰並非定額，應由該法之裁罰機關就具體個案
調查認定依該條規定所應處罰鍰金額為基礎，再以之與其他行政法上
義務規定之罰鍰額度為比較，據以適用本法第 24 條第 1 項規定。
‧‧‧。」可資參考。合先敘明。
三、又前揭違反行政法上義務規定應處之罰鍰非定額時，擇從重之規定裁
處罰鍰時，仍應注意本法第 24 條第 1 項但書所定「裁處之額度，
不得低於各該規定之罰鍰最低額」之適用。本案據來函所述，營業人
同時觸犯加值型及非加值型營業稅法（以下簡稱營業稅法）第 51 條
規定及稅捐稅捐稽徵法第 44 條，依營業稅法第 51 條所定就漏稅額
處最高 10 倍之罰鍍金額較高，故營業稅法為處罰較重之規定，應適
用該法裁處。本案例營業人所漏稅額 129,394 元，依營業稅法第 5
1 條及貴部頒訂「稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表」處 1 倍罰
鍰後，再依該參考表之使用須知第 5 點規定，以計五百元為止，該
罰鍍金額為 129,300 元，反較依稅捐稽徵法第 44 條所定查明認定
總額 5% 罰鍰 129,394 元為低乙節，此項計算結果導致輕重反轉，
實係因適用貴部所訂「稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表」及其使
用須知所致，而上開參考表與使用須知均屬行政規則，該等行政規則
有無不妥或低觸法律之虞，建請檢討修正，避免違反本法第 24 條第
1 項但書規定。
正 本：財政部
副 本：本部法律事務司（4 份）