發文字號：
財政部 100.08.23 台財稅字第10004525991號書函
發文日期：
民國 100 年 08 月 23 日
要 旨：
具體個案情形是否符合知悉或具有控制權之要件，應確實依稅捐稽徵法規 定辦理，另，就未來信託存續期間所生之孳息為贈與者其贈與價值自應依 遺產及贈與稅法規定折算現值課稅
主 旨：貴會所提本部 100 年 5 月 6 日台財稅字第 10000076610 號令之適
用疑義乙案，復請 查照。
說 明：一、復 貴會 100 年 7 月 19 日中託業字第 1000000565 號函。
二、各地區國稅局適用旨揭部令核課贈與稅時，對於具體個案情形是否符
合「知悉」或「具有控制權」等要件，應負舉證之責任，本部業以 1
00 年 8 月 23 日台財稅字第 10004525990 號函請各地區國稅局
應確實依稅捐稽徵法第 12 條之 1 第 3 項規定辦理，合先敘明。
三、茲就 貴會來函所陳事項，說明如次：
（一）旨揭部令係針對「藉信託之名、行贈與之實」之信託案件，並非全
面性按實質課稅原則處理，不致影響正常信託業務之運作旨揭部令
係就委託人就其訂約時已明確或可得確定之盈餘藉信託形式為贈與
者，明釋應依實質課稅原則課稅，其係針對名實不符情形，與信託
存續期間長短無涉。至一般正常股票信託案件，係就未來信託存續
期間所生之孳息為贈與者，其贈與價值自應依遺產及贈與稅法第 1
0 條之 2 第 3 款規定折算現值課稅，無旨揭部令之適用，旨揭
部令之發布，應不致影響正常信託業務之運作。
（二）旨揭部令並未違反信賴保護原則
1.按信賴保護原則之適用，其先決條件須具備信賴基礎，即行政機
關必須先有一特定行為存在，以為信賴之基礎。有關委託人將訂
約時已明確或可得確定之盈餘藉信託形式贈與受益人者，本部從
未發布解釋明定類此情形有遺產及贈與稅法第 10 條之 2 第 3
款規定折算現值課稅之適用，是旨揭部令明釋該等「藉信託之、
行贈與之實」情形，應有稅捐稽徵法 12 條之 1 之適用，不生
適用信賴保護原則之問題。
2.是類案件，委託人雖依規定申報贈與稅並經稽徵機關核定，惟並
未揭露就該盈餘於訂約時已明確或可得確定之重大事項，致稽徵
機關依其提供之申報資料作成核課處分，未包含實際贈與股利之
價值，依行政程序法第 119 條第 2 款規定，「對重要事項提
供不正確資料或為不完全陳述，致使行政機關依該資料或陳述而
作成行政處分者」，無信賴保護原則之適用。
（三）旨揭部令無追溯既往課稅之問題
上開盈餘於訂約時是否已明確或可得確定，繫於委託人於訂約時是
否「知悉」或「具有控制權」，稽徵機關須詳為調查相關事證後，
始得處理。類此案件，係稽徵機關依稅捐稽徵法 12 條之 1 規定
，就其實質贈與之事實依行為時遺產及贈與稅法第 4 條第 2 項
規定課徵贈與稅，對於信託契約訂定日在旨揭部令發布日以前之是
類案件亦有適用，尚無追溯既往課稅之問題。
（四）符合課徵贈與稅之要件者，不應因納稅義務人合意解除贈與契約而
免課贈與稅
有關贈與符合課徵贈與稅之要件後，應不因雙方合意解除贈與契約
、取回原贈與股利，而准免課贈與稅。類此案件，受託人已交付股
利予受益人者，固應依旨揭部令核課委託人贈與稅，惟委託人如有
法定撤銷權，經其撤銷贈與並取回該股利，並取具法院確定判決或
與確定判決有同一效力之法院和解筆錄、法院調解筆錄、鄉鎮市調
解委員會調解書等證明文件，符合本部 92 年 2 月 19 日台財稅
字第 0920451458 號令釋者，准予免課徵贈與稅。
正 本：中華民國信託業商業同業公會
副 本：財政部臺北市國稅局、財政部高雄市國稅局、財政部台灣省北區國稅局、
財政部臺灣省中區國稅局、財政部臺灣省南區國稅局