發文字號：
財政部賦稅署 103.10.30 臺稅稽徵字第10304614250號函
發文日期：
民國 103 年 10 月 30 日
要 旨：
地方稅國稅與全民健康保險法之保險費滯納金受償順序
主 旨：有關地方稅、國稅與全民健康保險法之保險費、滯納金受償順序疑義乙事
，復請 查照。
說 明：一、復貴署 103 年 9 月 4 日行執法字第 10331002080 號函。
二、依稅捐稽徵法第 6 條第 1 項及第 2 項規定：「稅捐之徵收，優
先於普通債權。」「土地增值稅、地價稅、房屋稅之徵收及法院、行
政執行處執行拍賣或變賣貨物應課徵之營業稅，優先於一切債權及抵
押權。」復按地方稅法通則第 1 條及第 7 條第 1 款規定：「直
轄市政府、縣（市）政府、鄉（鎮、市）公所課徵地方稅，依本通則
之規定；本通則未規定者，依稅捐稽徵法及其他有關法律之規定。」
「各稅之受償，依下列規定：一、地方稅優先於國稅。」準此，除土
地增值稅、地價稅、房屋稅及法院、貴署所屬行政執行分署執行拍賣
或變賣貨物應課徵之營業稅優先於一切債權及抵押權受償外，其餘稅
捐債權優先於普通債權且地方稅優先於國稅受償。又依稅捐稽徵法第
49 條規定，納稅義務人欠繳滯納金、利息、滯報金、怠報金及罰鍰
，準用有關稅捐之規定，但同法第 6 條關於稅捐優先之規定，對於
罰鍰不在準用之列。
三、查 100 年 1 月 26 日修正公布，102 年 1 月 1 日施行之全民
健康保險法第 39 條規定：「本保險之保險費、滯納金，優先於普通
債權。」該修正條文並無溯及適用之規定，爰稅捐稽徵法第 6 條第
1 項規定之稅捐債權與 102 年 1 月 1 日全民健康保險法第 39
條規定施行後發生之健保費、滯納金，同屬優先於普通債權受償，如
執行案款不足清償時，依行政執行法第 26 條準用強制執行法第 38
條規定，應按稅捐債權（含國稅及地方稅）及健保費之欠繳金額比例
受償，並就稅捐受分配總金額依地方稅法通則第 7 條第 1 款地方
稅優先於國稅受償之規定，分配地方稅及國稅之受償金額。
四、舉例說明，茲有執行案款於分配執行費用、稅捐稽徵法第 6 條第 2
項規定之優先債權及抵押權所擔保之債權後餘額為新臺幣（下同）80
萬元，其餘應分配債權有營利事業所得稅 50 萬元、使用牌照稅 20
萬元及健保費 30 萬元，各該稅費分配金額計算如下：（一）稅捐債
權合計受償金額 56 萬元〔80×（50+20）／（50+20+30）=56〕 ，因
使用牌照稅較營利事業所得稅優先受償，故分配 20 萬元，營利事業
所得稅受償金額 36 萬元（56-20=36）。（二）健保費受償金額 24
萬元〔80×30／（50+20+30）=24〕。