解釋令函

核釋「證券交易稅條例」第 2條之 1、「所得稅法」第 4條之 1有關伊斯蘭固定收益證券之買賣及收益，徵免證券交易稅及所得稅之相關規定發文機關：財政部
發文字號：財政部 108.11.11. 台財稅字第10800075920號令
發文日期：民國108年11月11日外國發行人依財團法人中華民國證券櫃檯買賣中心外幣計價國際債券管理規則（下稱管理規
則）第 4條之 1規定，在中華民國境內募集與發行僅銷售予專業投資人之「資產基礎租賃型
」（Ijarah）及「資產基礎代理型」（ Wakalah）伊斯蘭固定收益證券（下稱經核定伊斯蘭
固定收益證券； Sukuk），按下列規定徵免證券交易稅及所得稅：
一、證券交易稅
買賣經核定伊斯蘭固定收益證券，比照證券交易稅條例第 2條之 1第 1項規定，至 115
年12月31日止暫停徵證券交易稅。
二、所得稅
（一）固定收益部分
管理規則第 3條第 1款及第22條第 4項規定，伊斯蘭固定收益證券屬「國際債券」
範疇，其固定收益分配準用債券利息相關規定。依所得稅法第 8條第 4款及所得稅
法第八條規定中華民國來源所得認定原則（下稱認定原則）第 5點第 2項規定，外
國發行人在中華民國境內募集與發行經核定伊斯蘭固定收益證券給付之固定收益非
屬中華民國來源所得，投資人取得該固定收益之課稅方式如下：
1.中華民國境內居住之個人取得該固定收益，免納綜合所得稅；惟應依所得基本稅
額條例第12條第 1項第 1款規定，計入個人基本所得額課徵基本稅額。
2.總機構在中華民國境內之營利事業取得該固定收益，應依所得稅法第 3條第 2項
規定與其境內之營利事業所得合併申報課徵營利事業所得稅。
3.非中華民國境內居住之個人及總機構在中華民國境外之營利事業（下稱外國營利
事業）取得該固定收益，無須課徵基本稅額及所得稅。
（二）證券交易所得部分
1.投資人買賣經核定伊斯蘭固定收益證券產生之證券交易所得，依所得稅法第 8條
第 7款及認定原則第 8點第 2款第 1目規定屬中華民國來源所得，並依同法第 4
條之 1及本部83年 1月12日台財稅第 821506281號函規定停止課徵所得稅。
2.上開投資人為總機構在中華民國境內之營利事業及外國營利事業在中華民國境內
有固定營業場所或營業代理人者，其買賣經核定伊斯蘭固定收益證券產生之證券
交易所得，應依所得基本稅額條例第 7條第 1項第 1款規定，計入營利事業基本
所得額課徵基本稅額。

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