解釋令函

公司發行轉換公司債有關發行人及投資人之課稅規定發文機關：財政部
發文字號：財政部 94.12.19. 臺財稅字第09404583950號函
發文日期：民國94年12月19日公司發行轉換公司債有關發行人及投資人之課稅規定如下：
（一）關於轉換公司債發行成本之攤銷：轉換公司債之發行成本，應按合理而有系統之方
法，於發行日至到期日間攤銷，如轉換公司債附有賣回權者，則應於發行日至賣回
權屆滿日之期間內攤銷。至轉換公司債如轉換為普通股時，其未攤銷之發行成本，
得依轉換比率，列為轉換年度之費用。
（二）關於轉換公司債轉換為普通股之課稅問題：
1.營利事業將持有之轉換公司債轉換為股票時，係屬同類資產之交換，參照營利事
業所得稅查核準則第32條第 2款規定，如無另收現金者，應按換出公司債之帳面
價值作為換入股票之成本入帳，尚無認列損益之問題，發行公司亦不得認列轉換
損益。（編者註：98年 9月14日修正發布前營利事業所得稅查核準則第32條第 2
款之案件適用之）
2.個人將持有之轉換公司債轉換為股票時，其出售公司債之成交價額為換入股票之
時價，持有人應依所得稅法第14條第 1項第 7類及同條第 2項規定計算證券交易
所得，惟依所得稅法第 4條之 1規定，在證券交易所得停止課徵所得稅期間免予
課徵，如有證券交易損失亦不得自所得額中減除。
（三）關於利息補償金之課稅問題：投資人持有國內發行公司募集之國內轉換公司債或海
外轉換公司債，其取得發行公司支付之利息補償金，為中華民國來源所得，應由扣
繳義務人於給付時，依法辦理扣繳；債券持有人如屬中華民國境內居住之個人或在
中華民國境內有固定營業場所或營業代理人之營利事業，其取得之利息補償金，應
計入取得年度之所得，依法申報納稅。
（四）關於海外轉換公司債是否屬所得稅法第 4條之 1規定之適用範圍：1.投資人買賣國
內企業在海外發行之轉換公司債所生之差價，可適用所得稅法第 4條之 1規定停徵
所得稅，其交易損失亦不得減除。
2.發行人提前買回在海外發行之可轉換公司債所生之差價，應列為其他損益依法課
稅，尚無所得稅法第 4條之 1規定之適用。

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