解釋令函

林管處收回出租之造林地核發予承租人之林木補償金徵免稅釋疑發文機關：財政部
發文字號：財政部 97.03.12. 臺財稅字第09600552970號函
發文日期：民國97年3月12日主旨：行政院農業委員會林務局南投林區管理處依「國有林事業區出租造林地補償收回計畫
」，收回該計畫實施範圍內合法出租之造林地，核發予承租人之林木補償金徵免所得
稅疑義。
說明：
二、承租人取得林木補償金之課稅如下：
（一）營利事業所得稅部分：
1.營利事業取得之林木補償金，應依所得稅法第24條規定併入取得年度之收入，
其相關成本費用得核實認列減除，以核計營利事業所得額。
2.受領對象如為所得稅法第11條第 4項所稱教育、文化、公益、慈善機關或團體
，應於取得年度列報收入，並依「教育文化公益慈善機關或團體免納所得稅適
用標準」規定徵免所得稅；受領對象如為農會、漁會，應於取得年度列報收入
，分別依「農會依農會法第 4條第 1項所定任務舉辦之事業免稅範圍」及「漁
會依漁會法第 4條第 1項所定任務舉辦之事業免稅範圍」規定徵免所得稅。
3.營利事業、上開機關或團體及農會、漁會取得前開補償金，係屬其他收入，給
付單位給付時免予扣繳，惟應依所得稅法第89條第 3項規定列單申報主管稽徵
機關及填發免扣繳憑單。
（二）綜合所得稅部分：承租人取得之林木補償金，係屬政府收回出租造林地，依造林
費用給予之損失補償，尚無所得發生；或依租地林況給予之對價，屬所得稅法第
14條第 1項第 6類規定之自力耕作、漁、牧、林、礦收入，其92年度至96年度自
力耕作漁林牧收入成本及必要費用標準，均為收入之 100％。個人承租人取得之
林木補償金，尚無所得課稅問題。

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