解釋令函

為加強輔導信託行為之受託人落實其稅法上之義務以免逾期受罰，特檢送相關稅法法令新聞稿供參發文機關：財政部臺灣省中區國稅局民權稽徵所
發文字號：財政部臺灣省中區國稅局民權稽徵所 99.01.20. 中區國稅民權二字第09900512 　　　　　23號
發文日期：民國99年1月20日主旨：為加強輔導信託受託人申請編配扣繳單位統一編號（或辦理營業登記報繳營業稅）、
辦理信託所得申報及贈與稅申報等事項，請轉知會員儘速自行檢視並依法辦理，以免
逾期受罰，請查照。
說明：
一、依據財政部臺灣省中區國稅局99年 1月11日中區國稅二字第0980047908號函辦理。
二、按「信託行為之受託人應於每年 1月底前，填具上一年度各信託之財產目錄、收支計
算表及依第 3條之 4第 1項、第 2項、第 5項、第 6項應計算或分配予受益人之所得
額、第 89條之 1規定之扣繳稅額資料等相關文件，依規定格式向該管稽徵機關列單
申報；並應於 2月10日前將扣繳憑單或免扣繳憑單及相關憑單填發納稅義務人。」、
「受託人因公益信託而標售或義賣之貨物與舉辦之義演，其收入除支付標售、義賣及
義演之必要費用外，全部供作該公益事業之用者，免徵營業稅。前項標售、義賣及義
演之收入，不計入受託人之銷售額。」為所得稅法第 92條之 1及營業稅法第 8條之
1 所明定。次按「受託人依信託本旨管理或處分信託財產，如有銷售貨物或勞務應依
法辦理營業登記或設立稅籍，其銷售額除符合加值型及非加值型營業稅法第 8條之 1
規定，免徵營業稅外，應由受託人依法開立統一發票及報繳營業稅。至於受託人依信
託本旨，將管理或處分信託財產之收益交付受益人，核非屬受益人銷售貨物或勞務之
代價，受益人免開立統一發票並免課徵營業稅。」為財政部 92年 2月26日台財稅第
0920451148號令所明釋。是受託人應依前揭規定辦理編配信託扣繳單位統一編號，並
辦理信託所得申報；又受託人如有銷售貨物或勞務應依法辦理營業登記或設立稅籍，
其銷售額除符合營業稅法第 8條之 1規定免徵營業稅者外，應由受託人依法開立統一
發票及報繳營業稅。
三、為落實輔導重於查核，受託人於本（99）年 1月底前（ 1月31日適逢假日，申報期限
展延至 2月 1日）自動補申報97年度以前及申報98年度案件，包括自信託契約成立年
度起每年度應申報之信託所得申報書及相關信託憑單，97年度以前案件可依稅務違章
案件減免處罰標準第 5條之 1第 3款規定減輕處罰；受託人如有短漏報信託財產發生
之收入或虛報相關之成本、必要費用、損耗，致短計所得稅法第 3條之 4第 1項、第
2 項、第 5項、第 6項規定受益人之所得額，或未正確按所得類別歸類致減少受益人
之納稅義務，依規定自動辦理更正者，可依稅務違章案件減免處罰標準第 5條之 1第
1 款及第 2款規定減輕處罰；另營業人經通知限期補辦營業登記，即依限補辦者，依
同標準第 16條之 1規定免予處罰；至短漏報繳營業稅部分，按稅捐稽徵法第48條之
1 規定自動補報並補繳稅款者，免予處罰。
四、檢附信託行為之受託人於稅法上之義務新聞稿 1則供參。
正本：中華民國信託業商業同業公會、臺中市地政士公會、臺中市記帳士公會、臺灣省會計
師公會中區辦公室

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