解釋令函

「一般護理之家」所提供之護理服務如屬醫療勞務範疇者，免徵營業稅並免辦營業登記，惟應課徵所得稅發文機關：財政部臺灣省北區國稅局
發文字號：財政部臺灣省北區國稅局 99.02.22. 北區國稅審四字第0990002190號
發文日期：民國99年2月22日主旨：有關一般護理之家是否適用商業會計法、加值型及非加值型營業稅法（以下簡稱營業
稅法）第 8條第 1項第 3款規定疑義乙案，復請
查照。
說明：
一、依據財政部賦稅署99年 1月14日台稅二發字第 09900008240號函交下大署99年 1月 6
日衛署照字第0990000021號函及附件辦理。
二、按「下列貨物或勞務免徵營業稅：......三、醫院、診所、療養院提供之醫療勞務、
藥品、病房之住宿及膳食。」為營業稅法第 8條第 1項第 3款所明定。次按「私人辦
理之補習班、幼稚園、托兒所、養護、療養院（所），不符合免稅規定者，其所得之
查核準用本辦法。」為執行業務者帳簿憑證設置取得保管辦法第 2條第 2款所規定。
又「依『護理機構設置標準』設置之產後護理機構，其所提供之產後護理服務，准依
營業稅法第 8條第 1項第 3款規定免徵營業稅，並依同法第29條規定免辦營業登記。
」「護理人員以個人名義設置護理機構所獲得報酬，與個人設立幼稚園、托兒所所獲
得之報酬並無不同，其所得類別依所得稅法第14條規定，核屬其他所得。」分別為財
政部 96年 4月13日台財稅字第 09604523030號令及96年 3月13日台財稅字第096040
28710 號函所明釋。
三、參照前揭財政部令釋意旨，倘「一般護理之家」之設置，受「護理人員法」及相關規
定規範，大署亦認定其為廣義之「醫療保健設施」其所提供之護理服務，屬醫療勞務
範疇者，免徵營業稅並免辦營業登記，惟應依法課徵所得稅。
四、又一般護理機構之所得類別核屬其他所得，雖應依執行業務者帳簿憑證設置取得保管
辦法第 1條第 2項規定設置會計帳簿憑證，惟若未依法設帳記載及保存憑證者，稽徵
機關仍得依所得稅法施行細則第13條規定照同業一般收費及費用標準核定其所得額；
至於是否應依商業會計法規定辦理商業會計事務，請逕向該法主管機關詢問。
五、隨文檢附執行業務者帳簿憑證設置取得保管辦法 l份供參。
正本：行政院衛生署

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