解釋令函

母公司及其子公司選擇合併辦理營利事業所得稅結算申報，如有短漏報所得額情事，適用以前年度虧損扣除規定之比例標準之相關處理疑義發文機關：財政部
發文字號：財政部 99.07.16. 臺財稅字第09900181190號
發文日期：民國99年7月16日一、依金融控股公司法第 49 條及企業併購法第 40 條規定選擇合併辦理營利事業所得稅
結算申報之母公司及其各本國子公司，如有短漏報所得額情事，於適用本部 83 年 7
月 13 日台財稅第 831601175 號函、83 年 7 月 13 日台財稅第 831601183
號函及 85 年 10 月2 日台財稅第 851918086 號函有關短漏報情節輕微可適用所得
稅法第 39 條以前年度虧損扣除規定之比例標準時，其申報扣除年度應以個別公司短
漏報課稅所得額占該公司全年所得額之比例，其虧損年度應以個別公司短漏之所得額
占該公司全年核定可供以後年度扣除之虧損金額之比例判定。
二、合併申報之母公司及其各本國子公司如不符合所得稅法第 39 條第 1項但書規定適用
以前年度虧損扣除之要件（以下簡稱盈虧互抵適用要件）時，應依下列規定辦理：
（一）合併申報年度，各公司當年度營業之所得額或虧損額相互抵銷、合併計算後仍為
虧損者，虧損之公司當年度如有不符合盈虧互抵適用要件之情形，應以核定合併
營業虧損額為準，按該公司當年度之核定營業虧損額占該年度合併申報各公司核
定營業虧損額合計數之比例，計算不得依所得稅法第 39 條規定自以後年度核定
合併結算申報所得額中扣除之虧損金額。（附釋例一）
（二）合併申報年度，各公司當年度營業之所得額或虧損額相互抵銷、合併計算後有所
得額者，有所得之公司當年度如有不符合盈虧互抵適用要件之情形，應以核定合
併結算申報所得額為準，按該公司當年度之核定課稅所得額占該年度有所得之各
公司核定課稅所得額合計數之比例，計算不得依所得稅法第 39 條規定扣除以前
年度核定合併營業虧損額之所得金額。（附釋例二）
附件：
釋例一
假設 A 金融控股公司自 93 年度起，選擇與其持股達已發行股份總數 90％
以上之子公司（ b、 c、 d）合併申報營利事業所得稅。
A.金融控股公司與合併申報之 b、c 及 d 公司 93 年度課稅所得額核定情
形如下：
倘 93 年度僅 d 公司不符合所得稅法第 39 條第 1 項但書規定盈虧互
抵適用要件，則 93 年度合併申報不得自以後年度核定合併結算申報所得
額中扣除之虧損金額，計算如下：
(1)不得自以後年度核定合併結算申報所得額中扣除之虧損金額
200.萬ｘ（250 萬／（150 萬＋250 萬））＝125 萬
(2)得自以後年度核定合併結算申報所得額中扣除之虧損金額
200.萬－125 萬＝ 75 萬
釋例二
假設甲金融控股公司自92年度起，選擇與其持股達已發行股份總數90％以上之
子公司（乙、丙、丁）合併申報營利事業所得稅。
甲金融控股公司與合併申報之乙、丙及丁公司 95 年度課稅所得額核定情形如
下：
倘 95 年度僅丁公司不符合所得稅法第 39 條第 1 項但書規定盈虧互抵適用
要件，則 95 年度合併申報不得扣除以前年度核定合併營業虧損額之所得金額
，計算如下：
(1)不得扣除以前年度核定合併營業虧損額之所得金額
400.萬ｘ（150 萬／（150 萬＋300 萬＋150 萬））＝100 萬
(2)得扣除以前年度核定合併營業虧損額之所得金額
400.萬－100 萬＝300 萬

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