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關於稅捐繳納義務是否具一身專屬性之疑義乙案
發文機關：法務部
發文字號：法務部 93.03.24. 法律決字第0930008716號
發文日期：民國93年3月24日
關於稅捐繳納義務是否具一身專屬性之疑義乙案，事涉貴（財政部）管，敬請惠示卓見：
一、按稅捐繳納義務屬公法上之金錢給付義務，其是否具一身專屬性，得否對繼承人之固
有財產執行，學說及實務見解均容有爭議，本部行政執行署前於91年 8月27日及92年
4月10日召開該署法規及業務諮詢委員會第25次及第34次會議研商，並彙整實務及學
者見解，約有肯定及否定二說：肯定說主要理由為納稅務人生前所負稅捐繳納義務，
既係公法上之金錢給付義務，亦僅及於一身為原則，不在繼承之列，行政執行處自不
得依原執行名義對繼承人之固有財產為執行；否定說主要理由為公法上之稅捐繳納義
務具財產性，由原來法定之義務人或第三人履行並無不同，不具一身專屬性，故關於
被繼承人公法上之稅捐繳納義務，仍應依民法繼承編有關規定處理，原執行名義對於
義務人之概括繼承人亦有效力，故除法律有特別規定者外，行政執行處似得依據原執
行名義對未拋棄或限定繼承之繼承人之固有財產為執行。查稅捐繳納義務係依稅捐種
類之不同而於相關法規分別規範，其是否具一身專屬性，有無因稅捐之種類或性質而
有所不同，容有疑義，由於事涉稅捐法規之解釋適用，爰請貴部本於稅捐法規主管機
關之立場，明確惠示卓見，俾利本部行政執行署所屬各行政執行處辦理公法上金錢給
付義務之執行事宜。
二、次按所得稅法第71條之 1第 1項規定：「中華民國境內居住之個人於年度中死亡，其
死亡及以前年度依本法規定應申報課稅所得，除依第71條規定免辦結算申報者外，應
由遺囑執行人、繼承人或遺產管理人於死亡人死亡之日起三個月內，依本法之規定辦
理結算申報，並就其遺產範圍內代負一切有關申報納稅之義務。但遺有配偶為中華民
國境內居住之個人者，仍應由其配偶依第71條之規定，合併辦理結算申報納稅。」上
開規定是否即屬不得對繼承人之固有財產為執行之「法律特別規定」，本部前於92年
10月15日以法律字第0920038387號函詢貴部，經貴部於93年 2月20日以臺財稅字第09
30450974號復略以：「所得稅法第71條第 1項規定僅係有關被繼承人『死亡及以前年
度』依法應申報之所得，應由遺囑執行人、繼承人、遺產管理人或配偶代辦結算申報
及在『遺產範圍內』代負一切有關申報納稅義務之規範。…至於，被繼承人死亡前已
欠繳之綜合所得稅，得否執行繼承人之固有財產，或被繼承人之配偶及繼承人等依所
得稅法第71條之 1規定，代辦申報之年度綜合所得稅，於遺產範圍內不足繳納時，得
否執行繼承人之固有財產，現行所得稅法並無規範。」貴部上開函似未就可否執行繼
承人之固有財產明確表示意見，亦請一併賜復。
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