解釋令函

關於土地增值稅徵收之原因，以及稽徵機關應如何核課土地增值稅之疑義發文機關：法務部
發文字號：法務部 99.01.06. 法律字第0980025249號
發文日期：民國99年1月6日主旨：共有土地經分割判決確定後，尚未辦理共有物分割登記前，原共有人已移轉其應有部
分與第三人，並經地政機關辦竣移轉登記，嗣後其他共有人辦理共有物分割登記時，
稽徵機關應如何核課土地增值稅乙案，本部意見如說明二至四。請查照參考。
說明：
一、復貴部98年 6月15日台財稅字第 09800089940號函。
二、按民法第 759條規定：「因繼承、強制執行、徵收、法院之判決或其他非因法律行為
，於登記前已取得不動產物權者，應經登記，始得處分其物權。」同法第 824條之 1
第 1項復規定：「共有人自共有物分割之效力發生時起，取得分得部分之所有權。」
稽其立法意旨乃共有物分割之效力，究採認定主義或移轉主義，學者間每有爭論，爰
明定採移轉主義，即共有物分割後，共有人取得分得部分單獨所有權，其效力係向後
發生而非溯及既往。又所謂「效力發生時」在不動產裁判分割時，因法院所為之判決
係形成判決，故於判決確定時即生分割效力，各共有人不待登記或交付即取得分得部
分之單獨所有權。
三、復按土地稅法第28條本文規定：「已規定地價之土地，於土地所有權移轉時，應按其
土地漲價總數額徵收土地增值稅。」是本件據來函附件臺中市政府 97年 2月17日府
法訴字第0980034748號訴願決定書所載，系爭土地增值稅徵收之原因既係基於系爭土
地判決分割，揆諸上開說明，自應以分割判決確定時之登記名義人為納稅義務人，而
非於分割登記完畢時（行政法院71年度判字第9 64號判決、最高行政法院98年度判字
第19號判決意旨參照）。至於如何避免納稅義務人欠稅卻無土地可供強制執行之情事
，要屬稅捐保全之問題。四、末按憲法第19條規定，人民有依法律納稅之義務，係指
國家課人民以繳納稅捐之義務或給予人民減免稅捐之優惠時，應就租稅主體、租稅客
體、稅基、稅率、納稅方法及納稅期間等租稅構成要件，以法律明文規定。是應以法
律明定之租稅構成要件，自不得以命令為不同規定，或逾越法律，增加法律所無之要
件或限制，而課人民以法律所未規定之租稅義務，否則即有違租稅法律主義，迭經司
法院大法官多次解釋在案。本件貴部來函認應由登記時之系爭土地所有權人繼受原判
決確定時之土地所有權人於公法上之土地增值稅義務，有無牴觸上開租稅法律主義，
不無再酌餘地。是貴部如認應由後手繼受前手之公法上義務，自應於土地稅法中明定
，併予敘明。
正本：財政部
副本：本部資訊處（同屬第 1類、第 2類）、本部法律事務司

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