解釋令函

有關房屋稅條例第15條第 1項第 4款規定之政府機關應否包括公立學校乙節發文機關：法務部
發文字號：法務部 101.11.21. 法律字第10100145300號
發文日期：民國101年11月21日主旨：有關房屋稅條例第15條第 1項第 4款規定之政府機關應否包括公立學校乙節，復如說
明二、三。請查照參考。
說明：
一、復貴部 101年 7月19日台財稅字第 10104038161號函。
二、按行政程序法第 2條第 2項規定：「本法所稱行政機關，係指代表國家、地方自治團
體或其他行政主體表示意思，從事公共事務，具有單獨法定地位之組織。上開所稱「
行政機關」，係以具有「獨立編制」、「獨立預算」、「依法設置」及「對外行文」
等四項認定標準。換言之，行政程序法所指之行政機關，係採廣義說與實質說而不拘
泥於機關之形式外觀，亦即不限於行政院暨其所屬各機關，其他單獨法定地位，實質
上行使行政權具行政作用之組織，於從事公共事務、行使公權力時，亦屬行政程序法
之行政機關（本部98年12月 1日法律字第0980045186號函、99年 9月20日法律決字第
0999039415號函參照）。另按大學法第 2條規定：「本法所稱大學，指依本法設立並
授予學士以上學位之高等教育機構。」同法第 4條第2 項規定：「國立大學…之設立
、變更或停辦，由教育部依照教育政策，並審察各地實際情形核定或調整之；直轄市
立、縣（市）立大學之設立、變更或停辦，由各級政府依序報經教育部核定或調整之
…」另按司法院釋字第 382號解釋理由書略以：「公立學校係各級政府依法令設置實
施教育之機構，具有機關之地位。」是國立大學係屬行政程序法所稱之行政機關，合
先敘明。又行政程序法僅係普通法之性質，倘其他法規有特別規定者，應優先適用該
特別規定。
三、次按房屋稅條例（下稱本條例）第15條第 1項第 4款規定：「私有房屋有下列情形之
一者，免徵房屋稅…四、無償供政府機關公用或供軍用之房屋。」查本條例第14條將
各級政府機關及地方自治機關，與公立學校之校舍、辦公房屋及其員工宿舍分列二種
公有房屋免徵房屋稅之事由（本條例第14條第 1款、第 4款規定參照），如採體系解
釋，本條例似有意區分各級政府機關與公立學校。另查房屋稅條例修正草案於56年間
送請立法院審議時，立法委員曾表示，同屬學校，其免稅與否，應一視同仁（立法院
公報第38會期第14期，第70頁參照）。爰以，無償供私立學校使用之私有房屋，如不
得免繳房屋稅，則無償供公立學校使用之私有房屋，是否得免徵房屋稅，即非無商榷
之餘地。惟本條例第14條第 1款將「各級政府機關」與「地方自治機關」分列，如採
體系解釋，本條例第15條第 1項第4 款僅列「政府機關」，倘認係不包括「地方自治
機關」，是否符合立法意旨？據此推論，依本條例第14條第 4款規定，公有房屋供公
立學校使用者，得免繳房屋稅，則私有房屋無償供公立學校使用者，倘不得免繳房屋
稅，是否有違平等原則及本條例之立法意旨？惟因本條例係屬貴管，仍請貴部本於租
稅法律主義之精神，依本條例之立法目的，衡酌經濟上之意義及實質課稅公平原則解
釋之（稅捐稽徵法第12條之 1規定參照）。
正本：財政部
副本：本部資訊處（第 2類）、本部法律事務司（ 3份）

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