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納稅義務人辦理綜合所得稅結算申報，漏報本人及其配偶之所得，其配偶犯使公務人員登載
不實罪及逃漏稅捐罪，經刑事判刑確定在案，應如何適用行政罰法第26條規定疑義 1案
發文機關：法務部
發文字號：法務部 103.07.11. 法律字第10303508280號
發文日期：民國103年7月11日
主旨：關於納稅義務人辦理綜合所得稅結算申報，漏報本人及其配偶之所得，其配偶犯使公
務人員登載不實罪及逃漏稅捐罪，經刑事判刑確定在案，應如何適用行政罰法第26條
規定疑義 1案，復如說明二、三。請查照參考。
說明：
一、復貴部 103年 6月24日台財稅字第 10300567870號函。
二、按「本法稱納稅義務人，係指依本法規定，應申報或繳納所得稅之人。」、「納稅義
務人之配偶，…有前條各類所得者，應由納稅義務人合併報繳。」「納稅義務人已依
本法規定辦理結算、決算或清算申報，而對依本法規定應申報課稅之所得額有漏報或
短報情事者，處以所漏稅額二倍以下之罰鍰。」為所得稅法第 7條第 4項、第15條第
1項及第 110條第 1項所明定。是以，夫妻之綜合所得稅，一經夫妻自行擇定為該年
度綜合所得稅結算申報之納稅義務人，如未經依法變更，不論漏報之所得屬該合併申
報之何者，所應補徵稅額及處以罰鍰之受處分人均應為該已擇定之納稅義務人（最高
行政法院 101年度判字第 483號判決參照），故納稅義務人之配偶，並非所得稅法所
定申報人或納稅義務人（最高行政法院74年度判字第1466號判決參照）。
三、次按「一行為不二罰」，係指同一行為人同一事實行為，違反數個行政法上義務或觸
犯刑事法律，不得重複處罰而言，故如處罰主體不同，自無行政罰法第26條之適用（
本部96年 3月27日法律決字第0960005858號函參照）。倘貴部認所得稅法第 110條之
處罰對象，應依同法第 7條規定，為擇定之納稅義務人，而不包含其配偶者，則本件
申報義務人湯君之配偶陳君，縱因同一行為經法院依刑事法律判刑確定，然湯君與陳
君既為不同主體，故就湯君言，自無行政罰法第26條規定之適用。是就貴部來函說明
五認採丙說之意見，本部敬表贊同。
正本：財政部
副本：本部資訊處（第 1類、第 2類）、本部法律事務司（ 4份）
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