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有關財政部為公益性質遺產管理人為遺產稅納稅義務人之違章案件，研議修正「稅務違章案件減免處罰標準」或「稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表」之可行性乙案發文機關：法務部
發文字號：法務部 106.03.24. 法律字第10603503910號
發文日期：民國106年3月24日主旨：有關貴部為公益性質遺產管理人為遺產稅納稅義務人之違章案件，研議修正「稅務違章案件減免處罰標準」或「稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表」之可行性乙案，復如說明二、三。請查照參考。說明：一、復貴部 105年11月10日台財稅字第 10504576240號函。二、按立法者於法律中賦予行政機關裁量權，乃在確保法律適用之彈性，容許行政機關於處理個案時，得考慮法律之目的及個案之具體狀況，為適當及合理之解決，俾得以實現個案正義。基於法律適用之一致性與安定性之考量，行政機關固得就發生率高之案件（例如逃漏稅捐事件）訂頒裁量基準，以供下級機關有所依循；惟裁量權之目的既在於實現個案正義，故行政機關訂頒裁量基準時，仍應考量特殊個案情形，設定適當之調整機制，以符合立法者授予裁量權之本意（司法院釋字第 716號、第 685號及第 641號解釋理由書參照），合先敘明。三、貴部考量稽徵機關申請法院選任之遺產管理人，其目的係為順利完成徵起無人繼承案件之遺產稅而設，並非遺產所有權人，對於被繼承人之財產來源始末亦未必瞭解，如因執行遺產管理人職務致其固有財產遭強制執行繳納遺產稅罰鍰，恐無人有意願擔任，爰擬於「稅務違章案件減免處罰標準（下稱減免處罰標準）」及「稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表（下稱裁罰倍數參考表）」明定應履行之申報責任範圍，增訂涉有違章之減免處罰情形，固非無見，惟以：（一）依來函說明三之（一）所示，擬納入減免處罰規定之適用對象，以經法院選任之律師、會計師、地政士、記帳士等專業代理人及法律明定之遺產管理人，未涵蓋拋棄繼承之繼承人，惟拋棄繼承之繼承人未必與被繼承人具有共同生活關係（繼承人之所以拋棄繼承，甚多情形是因與被繼承人長年未有往來，不明瞭被繼承人財務情形之故），宜否一律將之排除在適用對象之外？或有其他考量？（二）又遺產總額應如何算定，遺產及贈與稅法第14條已定有明文，貴部擬於稅捐稽徵法第48條之 2第 2項授權訂定之減免處罰標準中，將遺產管理人應履行之申報責任範圍限於稽徵機關蒐集之「全國財產稅總歸戶財產查詢清單」及「遺產稅清單」（來函說明三之（二）參照），如此是否增設遺產及贈與稅法所無之要件？且稅捐稽徵法第48條之 2僅就「情節輕微」，或「漏稅在一定金額以下」之稅務違章案件，授權主管機關訂定減免標準，貴部上開研議修正內容，已涉及納稅義務人申報遺產範圍之變動，是否逾越母法授權之範圍？亦非無疑。（三）另按行政罰法第 7條第 1項規定：「違反行政法上義務之行為非出於故意或過失者，不予處罰。」此係基於「有責任始有處罰」之原則，對於違反行政法上義務之處罰，應以行為人主觀上有可非難性及可歸責性為前提（本部 105年 9月 7日法律字第 10503513800號函參照），故遺產管理人違反遺產稅申報義務，如非出於故意或過失情形（例如遺產管理人已盡查詢之能事，仍無法得知被繼承人財產或生前財產處分情況），即無可非難性及可歸責性，依行政罰法上開規定，本應不予處罰，無待於減免處罰標準另為規範。又依來函說明三之（三）第 4點貴部研議修正之內容觀之，似未慮及遺產管理人主觀上是否具有可非難性及可歸責性，均一律減免其責，恐有違個案正義之要求，亦與立法者授予裁量權之意旨不符。正本：財政部副本：本部資訊處（第 1類）、本部法制司、本部法律事務司（ 4份）

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