發文字號：
法務部 92.06.02 法律決字第0920021551號函
發文日期：
民國 92 年 06 月 02 日
要 旨：
營業人因公法上金錢給付義務逾期不履行，經移送執行，得否就留存營業 稅溢付稅額作為執行標的以查扣抵償疑義
主 旨：關於加值型及非加值型營業稅法第 39 條規定之營業稅溢付稅額得否供作
公法上金錢給付義務之執行標的疑義乙案，事涉 貴管，爰請 惠示卓見
，俾憑辦理。請 查照。
說 明：一、按加值型及非加值型營業稅法第 39 條規定：「營業人申報之左列溢
付稅額，應由主管稽徵機關查明後退還之：一、因銷售第七條規定適
用零稅率貨物或勞務而溢付之營業稅。二、因取得固定資產而溢付之
營業稅。三、因合併、轉讓、解散或廢止申請註銷登記者，其溢付之
營業稅。前項以外之溢付稅額，應由營業人留抵應納營業稅。但情形
特殊者，得報經財政部核准退還之。」準此，倘營業人因公法上金錢
給付義務逾期不履行，經債權機關移送本部行政執行署所屬行政執行
處強制執行者，該行政執行處得否以該營業人留存於稅捐稽徵機關之
營業稅溢付稅額作為執行標的據以查扣抵償？即值探討。合先敘明。
二、為此，本部行政執行署特於本（92）年 4 月 21 日召開該署「法規
及業務諮詢委員會」第 35 次討論前開疑義，與會學者、專家會商結
論認為加值型及非加值型營業稅法第 39 條規定之營業稅留抵稅額，
得為行政執行之執行標的，其理由略以：（一）營業稅留抵稅額之留
抵原因消滅或不存在時，義務人（營業人）對之有公法上請求權；（
二）該留抵稅額仍屬營業人所有，而法律並未明文禁與讓與或執行；
（三）系爭規定應係規範稽徵機關處理溢付稅額之程序，與該溢付稅
額是否為法律上禁止扣押之財產權無涉。本部行政執行署業於本年 5
月 15 日以行執一字第 0926000450 號函報本部上開研商結論，並副
知 貴部在案（諒達）。
三、公法上金錢給付義務逾期不履行事件，自 91 年 1 月 1 日起改為
移送本部行政執行署所屬行政執行處強制執行以來，經各執行處企業
化積極執行之下，成效卓著，應值肯定。本件有關營業人留存於稅捐
稽徵機關之營業稅溢付稅額，似無法律明文禁止不得為行強制執行標
的，而其性質亦非不適於執行，如能以之作為行政執行處之執行標的
，對於充裕國庫收入、緩和財政困難，當能有所助益。惟本件涉及
貴部主管法規之解釋，本部行政執行署前開研析意見是否妥適？尚請
惠示卓見。
附 件：法務部行政執行署 函
中華民國 92 年 5 月 15 日
行執一字第 0926000450 號
主 旨：請 鈞部協調財政部同意將義務人之營業稅留抵稅額供作執行標的，敬請
鑒核。
說 明：一、加值型及非加值型營業稅法（下稱營業稅法）第 39 條第 2 項規定
之營業稅留抵稅額是否得為行政執行之執行標的乙事，前經本署函詢
財政部表示略以：（一）營業稅留抵稅額屬限定用途，不得提供為執
行機關之執行標的，與一般財產權性質不同；（二）營業人依營業稅
法第 39 條第 2 項但書規定，報經財政部核准退還溢付營業稅額者
，屬營業人之應退稅捐，稅捐稽徵機關得用以抵繳其積欠；（三）上
開但書規定所稱「情形特殊」所指為何，係就個案事實個別認定，且
應以納稅義務人名義提出申請（詳附件 1）。
二、本署就系爭疑義於本（92）年 4 月 21 日提請本署法規及業務諮詢
委員會討論，會議決議略以：（一）營業稅留抵稅額之留抵原因消滅
或不存在時，義務人對之有公法上請求權，得作為行政執行之執行標
的；（二）依營業稅法第 39 條之文義，該留抵稅額仍屬營業人所有
，且法律未明文禁止讓與或執行；（三）營業稅法第 39 條之規定係
規範主管機關處理溢付稅額之程序，與營業稅留抵稅額是否為法律上
禁止扣押之財產無涉。據此，營業稅留抵稅額得為行政執行之執行標
的（詳附件 2）。
三、按義務人之財產，為債權之總擔保，如義務人不清償債務時，除法律
有特別規定或執行標的物不適於執行者外，均得為強制執行之標的（
19 年抗字第 813 號判例、86 年度抗字第 40 號裁判意旨參照）
。查系爭義務人之營業稅留抵稅額，法律既無禁止讓與或執行之明文
，性質上亦無不適於執行之情形，似難認該留抵稅額不得據為執行標
的。據了解，實務上義務人累積於財稅主管機關之營業稅留抵稅額為
數頗巨，且義務人之營業往往因事實上已停頓而欠缺留抵次期（月）
應納稅額之可能。設營業稅留抵稅額得作為執行標的，不僅有助義務
人公法上金錢給付義務之執行效能，同時亦能兼顧義務人權益之保護
。
四、因本署與財政部之見解歧異，致本署所屬各行政執行處依行政執行法
第 26 條準用強制執行法第二章第五節「對於其他財產權之執行」有
關規定，扣押義務人於主管機關累積之營業稅留抵稅額時，該部堅持
留抵稅額不得供行政執行，造成義務人於主管機關留有相當數額之債
權，故無法以之履行公法上金錢給付義務之困境，爰請 鈞部協調財
政部同意將義務人之營業稅留抵稅額供作執行標的。