發文字號：
法務部 96.06.07 法律字第0960700427號函
發文日期：
民國 96 年 06 月 07 日
要 旨：
關於契稅條例對於違反該條例第 2 條所定申報繳納契稅之納稅義務人並 未設有責任能力之特別規定，而契稅之納稅義務人如未滿 14 歲，因欠缺 責任能力，依行政罰法第 9 條第 1 項之規定，不予處罰
主 旨：有關未滿 14 歲之納稅義務人未依契稅條例第 12 條第 2 項規定申報契
稅，依同條例第 26 條規定處罰時，涉及行政罰法第 9 條適用疑義乙案
，本部意見如說明二至四，請 查照參考。
說 明：一、復 貴部 95 年 12 月 29 日台財稅字第 09504569960 號函。
二、按行政罰法（以下簡稱本法）第 1 條規定：「違反行政法上義務而
受罰鍰、沒入或其他種類行政罰之處罰時，適用本法。但其他法律有
特別規定者，從其規定。」第 9 條規定：「未滿 14 歲人之行為，
不予處罰。（第 1 項）14 歲以上未滿 18 歲人之行為，得減輕處
罰。（第 2 項）…」本法第 9 條係對於違反行政法上義務行為人
處以行政罰時，應具備責任能力之一般規定，除其他個別行政法律對
於違反行政法上義務行為之責任能力設有特別規定者，應依本法第 1
條但書規定，優先適用特別規定外，自有本法第 9 條之適用。又所
稱「行為」包括違反行政法上作為義務之不作為，及不作為義務之作
為。查契稅條例（以下簡稱本條例）對於違反同條例第 2 條所定申
報繳納契稅之納稅義務人並未設有責任能力之特別規定，則本件契稅
之納稅義務人如未滿 14 歲，因欠缺責任能力，依本法第 9 條第 1
項規定，不予處罰。
三、至於前揭因納稅義務人未滿 14 歲不予處罰時，其法定代理人應否受
罰乙節，案經提請本部行第罰法諮詢小組第 8 次會議討論，多數委
員意見認為，法律就納稅義務主體已有明文規定：不包括法定代理人
。又行政程序法第 22 條第 2 項規定：「無行政程序行為能力者，
應由其法定代理人代為行政程序行為。」係為使無行政程序行為能力
人在行政程序上仍得有效從事或接受行政程序行為而設之規定。法定
代理人未依規定代為行政程序行為，並不因而成為本條例規定之納稅
義務主體及受罰主體。是以，該法定代理人除與未滿 14 歲之納稅義
務人有本法第 14 條所定故意共同違反行政法上義務行為之情形外，
自不得逕以本條例第 26 條第 2 項規定處罰之。
四、至於本條例對於違反申報義務行為之處罰，因納稅義務人未滿 14 歲
而不予處罰，其法定代理人又非本條例規定之處罰對象，此種情形，
是否會產生行政法上義務之管制漏洞，造成租稅不公現象，建請貴部
依行政院函頒「行政機關因應行政罰法施行應注意之法制事項」第 5
點規定，檢視相關法規，審酌有無修正之必要，併予敘明。
五、檢送前揭行政罰法諮詢小組第 8 次會議紀錄乙份供參。
正 本：財政部
副 本：本部法律事務司（4 份）