發文字號：
法務部 96.09.03 法律決字第0960028589號函
發文日期：
民國 96 年 09 月 03 日
要 旨：
按行政程序法第 128 條規定賦予行政處分之相對人或利害關人在一定條 件下得向行政機關申請重新進行行政程序，而行政機關基於其申請，乃就 已確定之行政處分所規律之事項，重為實質之審查，以作成適當之新決定
主 旨：所詢行政程序法施行前遺產稅己繳清及核課確定，嗣後遺產中土地經法院
民事判決確定應將二分之一持分返還移轉登記所有權予他人，繼承人於辦
竣所有權移轉登記後，申請退還遺產稅款，有無行政程序法第 128 條規
定之適用乙案，本部意見如說明二、三，請 查照參考。
說 明：一、復 貴部 96 年 7 月 19 日台財稅字第 09604533770 號函。
二、按行政程序法第 128 條規定：「行政處分於法定救濟期間經過後，
具有下列各款情形之一者，相對人或利害關條人得向行政機關申請撤
銷、廢止或變更之。但相對人或利害關條人因重大過失而未能在行政
程序或救濟程序中主張其事由者，不在此限。…（第 1 項）前項申
請，應自法定救濟期間經過後三個月內為之；其事由發生在後或知悉
在後者，自發生或知悉時起算，但自法定救濟期間經過後已逾五年者
，不得申請。（第 2 項） 」 上開規定賦予行政處分之相對人或利
害關人在一定條件下得向行政機關申請重新進行行政程序，而行政機
關基於其申請，乃就已確定之行政處分所規律之事項，重為實質之審
查，以作成適當之新決定。惟為同時兼顧法安定性之考量，爰就其申
請予以一定期間之限制。本案依來函所述被繼承人黃君於 83 年死亡
，繼承人於同年 10 月間繳清遺產稅應納稅款，嗣因被繼承人遺產中
十筆土地方令 91 年 6 月間經臺灣高等法院臺南分院判決，應將每
筆持分二分之一移轉所有權於他人，該判決業於 91 年 7 月 10 日
確定，而繼承人卻遲至 93 年 3 月開始向稅捐稽徵機關申請退還溢
繳之遺產稅款，顯已逾上開行政程序法第 128 條第 2 項前段所定
得申請重新進行行政程序之期間。
三、次查違法行政處分於法定救濟期間經過後，原處分機關得依職權為全
部或一部之撤銷；其上級機關亦得為之，惟上開撤銷權，應自原處分
機關或其上級機關知有撤銷原因時起 2 年內為之，行政程序法第 1
17 條及第 121 條第 1 項定有明文。其所謂「知有撤銷原因」，
係指就具體個案行政處分知悉具有撤銷原因。至於本案究於何時「知
悉」，宜由原稽徵機關或其上級機關本於職權就個案情形審酌之。
正 本：財政部
副 本：本部法律事務司（4 份）