發文字號：
法務部 96.11.12 法律決字第0960041999號函
發文日期：
民國 96 年 11 月 12 日
要 旨：
關於當事人所陳渠 89～93 年度綜合所得稅，可否依行政程序法第 128 條規定更正重核乙節，宜應究明其各年度課稅處分之確定情形，如有符合 規定者，其當事人得自「法定救濟期間經過後三個月內」向稅捐稽徵機關 申請變更之
主 旨：關於顏○○君 96 年 10 月 21 日陳情書，所陳渠 89 至 93 年度綜合所
得稅已行政救濟確定，可否依行政程序法第 128 條規定更正重核乙案，
本部意見如說明二、三。請查照。
說 明：一、復 貴會 96 年 10 月 31 日會研字第 0960031427 號書函。
二、按行政程序法第 128 條規定：「行政處分於法定救濟期間經過後，
具有下列各款情形之一者，相對人或利害關係人得向行政機關申請撤
銷、廢止或變更之。但相對人或利害關係人因重大過失而未能在行政
程序或救濟程序中主張其事由者，不在此限。一、具有持續效力之行
政處分所依據之事實事後發生有利於相對人或利害關係人之變更者。
二、發生新事實或發現新證據者，但以如經斟酌可受較有利益之處分
者為限。三、其他具有相當於行政訴訟法所定再審事由且足以影響行
政處分者。前項申請，應自法定救濟期間經過後三個月內為之；其事
由發生在後或知悉在後者，自發生或知悉時起算。但自法定救濟期間
經過後已逾五年者，不得申請。」考其立法意旨，主要係認為行政處
分於法定救濟期間經過後，原已發生形式確定力，基於法之安定性原
則，相對人或利害關係人應尊重其效力，不得再有所爭執。惟為保護
相對人或利害關係人之權利及確保行政之合法性，於具有一定事由時
，似應准許行政處分之相對人或利害關係人得向行政機關申請撤銷、
廢止或變更原處分，以符法治國家精神，是其制度之目的，係在調和
法之安定性與合法性間之衝突，至為灼然。準此，相對人或利害關係
人得申請撤銷、廢止或變更原處分之要件，似應寬嚴適中，俾符制度
精神。但如相對人或利害關係人因重大過失而未能在原行政程序或救
濟程序中主張該事由者，則無予以保護之必要，爰於第 1 項設但書
規定。又本條所稱「法定救濟期間經過後」，係指行政處分因法定救
濟期間經過後，不能再以通常之救濟途徑，加以撤銷或變更，而發生
形式確定力者而言。非經實體判決確定之行政處分，符合上開規定者
，當然得依上開規定申請重新進行行政程序，若經行政法院實體確定
判決予以維持之行政處分，關係人可依再審程序謀求救濟，故不在重
新進行行政程序之列。（本部 93 年 10 月 29 日法律字第 0930043
551 號函參照）。
三、本件關於顏○○君所陳渠 89、90、91、92 及 93 年度綜合所得稅
，可否依行政程序法第 128 條規定更正重核乙節，宜究明其各年度
課稅處分之確定情形，參酌上述說明分別處理之。如有符合規定者，
顏君得自「法定救濟期間經過後三個月內」向稅捐稽徵機關申請變更
。但「其事由發生在後或知悉在後者，自發生或知悉時起算」，併予
敘明。
正 本：行政院研究發展考核委員會
副 本：本部法律事務司（3 份）