發文字號：
財政部 100.06.29 台財稅字第10004061720號函
發文日期：
民國 100 年 06 月 29 日
要 旨：
信託之受託人因一行為同時構成本法第 111 條之 1 第 1 項及第 3 項應處罰鍰規定應否併罰釋疑
主 旨：信託行為之受託人因一行為同時構成所得稅法第 111 條之 1 第 1 項
及第 3 項應處罰鍰規定，應否併予處罰乙案。
說 明：二、按所得稅法第 111 條之 1 第 1 項及第 3 項規定之處罰要件雖
不盡相同，但行政目的並無不同，均在促使信託行為之受託人正確計算受
益人之所得並履行其申報義務，俾稽徵機關能確實掌握信託稅源資料，確
保稅捐之稽徵，並避免納稅義務人藉成立信託以規避稅負。
三、本案信託行為之受託人既未依規定正確計算受益人之各類所得，自亦
無從依限據實申報相關文件及填發扣繳憑單或免扣繳憑單，倘其違反法定
義務行為間有必然關聯，或可認定為單一整體行為，雖同時構成前開 2
項處罰規定要件，如併予處罰，將逾越必要程度而違反比例原則，宜依行
政罰法第 24 條第 1 項一事不二罰規定，擇一從重處罰。