發文字號：
法務部 95.07.25 法律字第0950028035號函
發文日期：
民國 95 年 07 月 25 日
要 旨：
關於稅法上「從新從輕」原則於行政罰法施行後，是否優先適用稅捐稽徵
法第 48 條之 3 規定疑義
主 旨：關於稅法上「從新從輕」原則於行政罰法施行後，按該第 1 條但書規定
，仍優先適用稅捐稽徵法第 48 條之 3 規定疑義乙案，本部意見如說明
二，請 查照參考。
說 明：一、復 貴部 95 年 7 月 12 日台財稅字第 09504536440 號函。
二、按行政罰法（以下簡稱本法）第 1 條規定：「違反行政法上義務而
受罰鍰、沒入或其他種類行政罰之處罰時，適用本法。但其他法律有
特別規定者，從其規定。」又第 5 條規定：「行為後法律或自治條
例有變更者，適用行政機關最初裁處時之法律或自治條例。但裁處前
之法律或自治條例有利於受處罰者，適用最有利於受處罰者之規定。
」至於稅捐稽徵法第 48 條之 3 規定：「納稅義務人違反本法或稅
法之規定，適用裁處時之法律。但裁處前之法律有利於納稅義務人者
，適用最有利於納稅義務人之法律。」其所謂「裁處時之法律」與本
法第 5 條之「最初裁處時之法律或自治條例」有所不同，依本法首
揭規定，稅捐稽徵法第 48 條之 3 應屬本法第 5 條之特別規定而
優先適用之。 貴部來函說明三有關納稅義務人違反稅捐稽徵法或稅
法於行為後，稅捐稽徵法或稅法發生變更，涉及從新從輕原則部分，
優先適用稅捐稽徵法第 48 條之 3 規定之結論，本部敬表贊同。
正 本：財政部
副 本：本部法律事務司（4 份）