發文字號：
財政部賦稅署 91.09.09 台稅三發字第0910455650號函
發文日期：
民國 91 年 09 月 09 日
要 旨：
有關土地法第 201 條規定積欠土地稅達一定金額時，主管機關得將欠稅
土地及其改良物交司法機關拍賣抵償欠稅等事項，仍應依土地稅法及稅捐
稽徵法之相關規定辦理
主 旨：關於土地法第 201 條就積欠土地稅至一定數額，該管財政機關得通知地
政機關將欠稅土地及其改良物交司法機關拍賣優先抵償欠稅之規定，與土
地稅法及稅捐稽徵法第 6 條、第 24 條及第 39 條規定間之適用疑義一
案，復 請查照。
說 明：一、復 貴署 91 年 8 月 20 日行執一字第 0910003884 號函。
二、按土地法之主管機關為內政部，是 貴署據土地法第 201 條規定所
詢（一）該管財政機關「通知」地政機關應行之程序及法律性質為何
？（二）欠稅土地及其改良物究係由地政機關或稅捐機關移送執行？
（三）積欠土地稅達 2 年以上應繳稅額，是否指稅捐稽徵機關已依
法開徵之地價稅而滯納達 2 年以上者？等三點疑義，宜請內政部表
示意見。
三、至於土地法、土地稅法及稅捐稽徵法相關規定間之適用疑義乙節，誠
如內政部 91 年 6 月 26 日台內地字第 0910068733 號函，略以：
「土地稅法就土地稅課徵事宜而言，為土地法之特別法，有關地價稅
欠繳或滯納之處理事宜，土地稅法既已有規定，應依土地稅法之規定
辦理。」；又稅捐稽徵法第 1 條規定：「稅捐之稽徵，依本法之規
定，本法未規定者，依其他有關法律之規定。」故稅捐稽徵法復為土
地稅法之特別法。是以，土地法第 201 條縱有規定：「積欠土地稅
達二年以上應繳稅額時，該管直轄市或縣（市）財政機關得通知直轄
市或縣（市）地政機關，將欠稅土地及其改良物之全部或一部交司法
機關拍賣，以所得價款優先抵償欠稅，其次依法分配於他項權利人及
原欠稅人。」，惟因土地稅法及稅捐稽徵法既就土地稅捐之稽徵、保
全及強制執行等事宜訂有規定，故仍應依土地稅法及稅捐稽徵法之相
關規定辦理。