發文字號：
財政部 100.01.25 台財關字第10005900630號函
發文日期：
民國 100 年 01 月 25 日
要 旨：
關稅法第 9 條等規定參照，該條但書法律效果，僅係使徵收期間在執行
程序尚未終結前暫時不完成而已，相當於民法所設消滅時效不完成效果，
即徵收期間得延長至執行程序終了之時，所涉執行期間仍應回歸行政執行
法第 7 條加以限制
主 旨：有關 貴部函示海關緝私條例罰鍰及海關代徵稅捐之執行期間，無行政執
行法第 7 條規定之適用一節，檢送本部意見，請 卓參。
說 明：一、根據貴部 100 年 1 月 7 日法律字第 0999057165 號函副本辦理
。
二、查前揭 貴部來函係基於修正後關稅法第 9 條徵收期間係行政執行
法第 7 條第 2 項所稱之特別規定，故認為海關緝私條例罰鍰及海
關代徵稅捐之執行期間均應準用關稅法之規定，而無行政執行法第 7
條執行期間規定之適用。惟本部尚有不同見解，分述如次：
（一）行政執行法之執行期間乃規範執行機關可行使執行權限之效力期間
，性質上應屬法定不變期間，僅適用於各該行政執行事項，與行政
程序法第 131 條之消滅時效或其他法規之時效規定無涉（貴部
90 法令字第 008617 號令參照）；而關稅法第 9 條之徵收期間
，性質上應屬稅捐債權請求權之消滅時效規定，適用對象乃國家稅
捐債權之行使，並非規範執行機關對義務人關於執行程序期間之限
制，二者分屬程序規定及實體規定，規範之機關、目的各有不同，
似難構成普通規定與特別規定之關係。
（二）依現行關稅法第 9 條第一項但書規定，5 年徵收期間屆滿前，已
依法移送強制執行尚未終結者，仍得繼續執行，究其條文內容尚無
執行期間之限制。準此，倘關稅之執行期間排除行政執行法第 7
條之適用，則於案件移送行政執行處後亦應不受該條期間之限制。
在關稅法未明定執行期限之情形下，移送執行機關後執行期限似無
限制，則貴部釋示內容是否符合行政執行法設立執行期間之立法本
旨，或有再行檢視之必要。
三、綜上，本部以為關稅法之徵收期間及行政執行法之執行期間應係相互
補充之關係，而非特別法與普通法之關係，蓋關稅法第 9 條第一項
但書之「已依法移送強制執行」者，可排除 5 年徵收期間之限制即
可印證。細部言之，關稅法第 9 條但書之法律效果，僅係使徵收期
間在執行程序尚未終結前暫時不完成而已，相當於民法（第 139 條
至 143 條）所設消滅時效不完成之效果，亦即徵收期間得延長至執
行程序終了之時，至所涉執行期間仍應回歸行政執行法第 7 條加以
限制。