發文字號：
財政部 102.01.18 台財稅字第10200501712號函
發文日期：
民國 102 年 01 月 18 日
要 旨：
對於被繼承人生前投保人壽保險，其死亡給付所涉遺產稅者，除依據實質
課稅原則認定外，並應參照實務上死亡人壽保險金依實質課稅原則核課遺
產稅案例及其參考特徵辦理
主 旨：檢送「實務上死亡人壽保險金依實質課稅原則核課遺產稅案例及其參考特
徵」乙份，有關被繼承人生前投保人壽保險案件，其死亡給付所涉遺產稅
事宜，請參酌上開案例參考特徵辦理，請查照。
說 明：一、依據本部賦稅署案陳 101 年 12 月 6 日研商「死亡人壽保險金依
實質課稅原則核課遺產稅案件，能否就常見類型分類並明定判斷標準
」會議結論辦理。
二、旨揭例示案例及其可能依實質課稅原則核課遺產稅之參考特徵，請於
貴局網站登載並加強宣導。
三、按稅捐稽徵法第 12 條之 l 第 1 項及第 3 項規定：「涉及租稅
事項之法律，其解釋應本於租稅法律主義之精神，依各該法律之立法
目的，衡酌經濟上之意義及實質課稅之公平原則為之。」「前項課徵
租稅構成要件事實之認定，稅捐稽徵機關就其事實有舉證之責任。」
次按行政程序法第 36 條規定：「行政機關應依職權調查證據，不受
當事人主張之拘束，對當事人有利及不利事項一律注意。」準此，於
依實質課稅原則認定死亡人壽保險金所涉遺產稅徵免事宜時，應依前
開規定嚴謹審慎辦理。
正 本：財政部臺北國稅局、財政部高雄國稅局、財政部北區國稅局、財政部中區
國稅局、財政部南區國稅局
副 本：金融監督管理委員會、中華民國人壽保險商業同業公會、財政部法制處