發文字號：
法務部 102.07.19 法律字第10203508090號函
發文日期：
民國 102 年 07 月 19 日
要 旨：
法務部就「營業人之貨物經拍定或債權承受並由拍定人或承受人繳清價款
後，行政執行機關係開立何種載有營業稅額之文書、收據交付拍定人（承
受人）？」、「關於來函說明四所詢本件司法院釋字第 706 號解釋之效
力一節」之說明
主 旨：有關司法院釋字第 706 號解釋，核認修正營業稅法實施注意事項第 3
點第 4 項第 6 款及貴部 85 年 10 月 30 日台財稅第 851921699 號
函相關規定，與租稅法律主義不符，應不予援用一案，復如說明二至四，
請查照參考。
說 明：一、復貴部 102 年 2 月 6 日台財稅字第 10204514300 號函。
二、關於來函說明三所詢「營業人之貨物經拍定或債權承受並由拍定人或
承受人繳清價款後，行政執行機關係開立何種載有營業稅額之文書、
收據交付拍定人（承受人）？」一節，說明如下：
（一）本部行政執行署所屬各分署（以下簡稱各行政執行分署）於義務人
之貨物經拍定或債權人承受並由拍定人或承受人繳清價金後，係出
具收受案款收據、動產拍定證明書或不動產權利移轉證書予拍定人
。惟上開各行政執行分署收據、文書，目前均未記載營業稅額。
（二）依貴部來函所述，法院、行政執行機關及海關拍賣或變賣之貨物，
須其所有權人為營業人，且該貨物無「加值型及非加值型營業稅法
（以下簡稱營業稅法）」第 7 條零稅率及同法第 8 條免稅規定
之適用或非屬適用同法第 4 章第 2 節規定按特種稅額計算之營
業人之固定資產，始需課徵營業稅（「法院行政執行機關及海關拍
賣或變賣貨物課徵營業稅作業要點」第 3 點規定參照）；因涉營
業稅法適用之專業判斷，故於同要點第 5 點及第 6 點明定執行
法院或行政執行機關應於拍定或准許承受 5 日內通知當地主管稽
徵機關，由其查明函復該貨物應否課徵營業稅。因此，經拍定或承
受之貨物是否應課徵營業稅及其稅額為何，涉及稅捐稽徵法規之專
業判斷事項，各行政執行分署並無認定之專業及權限，故仍宜由當
地主管稽徵機關查明。
（三）查各行政執行分署於拍定人繳納價金時，係當場交付收據予拍定人
。另動產拍賣實務上，拍定人通常於拍定後，當場繳足價金，各行
政執行分署即將拍賣物交付，並發給拍定證明書；至於不動產拍定
人應於公告之期限內繳足價金，各分署應於 5 日內發權利移轉證
書予拍定人（行政執行法第 26 條、強制執行法第 68 條、辦理強
制執行事件應行注意事項第 43 點第 2 款、第 56 點第 1 款規
定參照）。綜上所述，各行政執行分署交付收據及權利移轉證書或
證明書予拍定人時，恐因當地主管稅捐稽徵機關尚未查復應否課營
業稅及金額，致各行政執行分署無從於前開收據或文書上為「營業
稅額」之記載。
（四）次查司法院釋字第 706 號解釋理由書：「......出賣人如係適用
加值型營業稅之營業人，而拍賣或變賣應稅貨物者，其拍定或承受
價額亦內含營業稅......。執行法院依法進行之拍賣或變賣程序嚴
謹，填發之非統一發票之收據有其公信力，拍定或承受價額內含之
營業稅額可依法定公式計算而確定，相關資料亦可以上開法院筆錄
為證（營業稅法第 10 條、法院行政執行機關及海關拍賣或變賣貨
物課徵貨物營業稅作業要點第 2 點、第 4 點、統一發票使用辦
法第 4 條第 22 款參照）。故執行法院於受領拍定或承受價額時
開立予買方營業人之收據，亦相當於賣方營業人開立之憑證。...
... 相關機關應依本解釋意旨儘速協商，並由財政部就執行法院出
具已載明或另以拍賣筆錄等文書為附件標示拍賣或變賣物種類與其
拍定或承受價額之收據，依營業稅法第 33 條第 3 款予以核定，
作為買方營業人進項稅額之憑證。」準此，各行政執行分署所開立
收據或文書已相當於賣方營業人開立之憑證，貴部可依營業稅法第
33 條第 3 款予以核定，作為買方營業人進項稅額之憑證。
三、關於來函說明四所詢本件司法院釋字第 706 號解釋之效力一節，說
明如下：
查司法院釋字第 188 號解釋：「中央或地方機關就其職權上適用同
一法律或命令發生見解歧異，本院依其聲請所為之統一解釋，除解釋
文內另有明定者外，應自公布當日起發生效力。各機關處理引起歧見
之案件及其同類案件，適用是項法令時，亦有其適用。……」據以聲
請解釋案件及同類案件，尚未處理終結或確定時，當應依上開大法官
解釋意旨處理（吳庚，憲法的解釋與適用，2004 年 6 月第三版，
第 425 頁參照）。來函所詢同類案件應如何處理，因涉貴部主管租
稅法令之解釋及權限執行事項，應由貴部參酌歷次大法官解釋意旨，
考量平等原則及法律安定性原則，妥為規劃。如尚有其他疑義，請依
中央行政機關法制作業應注意事項第 18 點規定，檢具有疑義之法條
及疑點、擬採之見解及理由，俾利憑辦。
四、檢附行政執行機關案款收據、動產拍定證明書及不動產權利移轉證書
等範例格式影本各 1 份供參。
正 本：財政部
副 本：本部資訊處（第 2 類）、本部法律事務司（3 份）