臺北市政府 109.05.01. 府訴一字第10961007562號訴願決定書 | 訴願決定書-友善列印

臺北市政府 109.05.01. 府訴一字第10961007562號訴願決定書訴願人 ○○○
原處分機關臺北市稅捐稽徵處
訴願人因地價稅事件，不服原處分機關民國109年1月17日北市稽法甲字第1083004004號復查
決定關於本市中山區○○段○○小段○○地號持分土地部分之決定，提起訴願，本府決定如
下：
主文
訴願駁回。
事實
訴願人所有本市中山區○○段○○小段○○地號持分土地（宗地面積為 112平方公尺，下稱
系爭土地，先後取得權利範圍各1/4及 1/12，持分面積各28平方公尺及9.33平方公尺，下合
稱系爭持分土地），依地籍資料所載，系爭土地地上有建物門牌為本市中山區○○街○○號
及同號2樓之 4層樓建築物。嗣民國（下同）108年地價稅開徵，原處分機關審認系爭持分土
地部分面積為供公共通行之騎樓走廊地，地上並有建築改良物3層（即騎樓走廊上方有3層建
築改良物），依土地稅減免規則第10條第1項第3款規定，得減徵該騎樓地之地價稅四分之一
，得減徵面積為1.52平方公尺（系爭土地騎樓面積 18.30平方公尺*權利範圍1/4*0.25=1.14
平方公尺）+（系爭土地騎樓面積 18.30平方公尺*權利範圍1/12*0.25=0.38平方公尺），其
餘面積則分別按自用住宅用地稅率（26.86平方公尺）及一般用地稅率（ 8.95平方公尺）課
徵地價稅計新臺幣（下同）1萬1,845元，且併訴願人於本市轄區內之其他地價總額，計開徵
108年地價稅 4萬523元。訴願人不服，向原處分機關申請復查。經原處分機關以109年1月17
日北市稽法甲字第1083004004號復查決定：「復查駁回。」該復查決定書於109年1月22日送
達，訴願人不服該復查決定關於系爭持分土地部分之決定，於109年2月18日經由原處分機關
向本府提起訴願，並據原處分機關檢卷答辯。
理由
一、本件訴願書載明：「……行政處分書發文日期及文號109年1月17日北市稽法甲字第1083
004004號……訴願請求：請撤銷將騎樓持分減免的部分，不分騎樓所有權人而分攤至各
層樓，也就是騎樓繳稅者〈騎樓所有權人〉無法依法實質享有全額的騎樓持分的減免。
……理由：……3-3.訴願人訴願的○○段○○小段○○地號的減免符合土地稅減免規則
……。」揆其真意，應係對該復查決定關於系爭持分土地部分之決定不服，合先敘明。
二、按土地稅法第 3條規定：「地價稅或田賦之納稅義務人如左：一、土地所有權人。……
前項第一款土地所有權……其為分別共有者，地價稅以共有人各按其應有部分為納稅義
務人……。」第 6條規定：「為發展經濟，促進土地利用，增進社會福利，對於國防、
政府機關、公共設施、騎樓走廊、研究機構、教育、交通、水利、給水、鹽業、宗教、
醫療、衛生、公私墓、慈善或公益事業及合理之自用住宅等所使用之土地，及重劃、墾
荒、改良土地者，得予適當之減免；其減免標準及程序，由行政院定之。」第 9條規定
：「本法所稱自用住宅用地，指土地所有權人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記
，且無出租或供營業用之住宅用地。」第14條規定：「已規定地價之土地，除依第二十
二條規定課徵田賦者外，應課徵地價稅。」第15條第 1項規定：「地價稅按每一土地所
有權人在每一直轄市或縣（市）轄區內之地價總額計徵之。」第16條第 1項規定：「地
價稅基本稅率為千分之十……。」第17條第1項第1款規定：「合於左列規定之自用住宅
用地，其地價稅按千分之二計徵：一、都市土地面積未超過三公畝部分。」
土地稅減免規則第 1條規定：「本規則依土地稅法第六條及平均地權條例第二十五條規
定訂定之。」第10條第1項第3款規定：「供公共通行之騎樓走廊地，無建築改良物者，
應免徵地價稅，有建築改良物者，依左列規定減徵地價稅。……三、地上有建築改良物
三層者，減徵四分之一。」
三、本件訴願理由略以：土地稅減免規則第10條減徵四分之一是騎樓土地的持分，騎樓的稅
捐減免應減在騎樓的所有權人而非分攤減在各層樓；且減免之標的物是騎樓，騎樓之功
能，非建物改良物，亦無共同利益；騎樓繳稅者即騎樓所有權人，無法依法實質享有全
額之騎樓持分減免，請撤銷原處分。
四、查原處分機關審認系爭持分土地部分面積1.52平方公尺為供公共通行之騎樓走廊地，地
上並有建築改良物3層，依土地稅減免規則第10條第 1項第3款規定，得減徵該騎樓地之
地價稅四分之一。系爭持分土地其餘面積之26.86平方公尺部分合於土地稅法第9條規定
之自用住宅用地，乃依同法第17條第1項第1款規定，按優惠之自用住宅用地稅率千分之
二課徵地價稅；其餘面積之8.95平方公尺部分依同法第16條第 1項規定，按一般用地稅
率千分之十課徵地價稅；系爭持分土地108年地價稅計1萬1,845元。有原處分機關108年
地價稅課稅明細表、訴願人戶籍資料、系爭土地標示部、建物標示部及所有權部等資料
影本附卷可稽，原處分自屬有據。
五、至訴願人主張土地稅減免規則第10條所定騎樓之減免應減在騎樓的所有權人即騎樓繳稅
者，而非分攤減在各層樓，減免之標的物應是騎樓云云。按土地所有權為分別共有者，
地價稅以共有人各按其應有部分為納稅義務人；供公共通行之騎樓走廊地，地上有建築
改良物3層者，減徵地價稅四分之一；為土地稅法第 3條第2項及土地稅減免規則第10條
第1項第3款所明定。查訴願人與他人分別共有系爭土地，權利範圍即應有部分為1/4及1
/12 ，是訴願人為系爭持分土地之地價稅納稅義務人。次查系爭土地上有供公眾通行之
騎樓走廊地，依訴願人之權利範圍，得減徵地價稅四分之一面積各為1.14平方公尺及0.
38平方公尺，原處分機關依上開規定，審認得減徵之稅額；並依訴願人之戶籍登記資料
，分別按自用住宅用地稅率及一般用地稅率課徵系爭持分土地 108年地價稅，並無違誤
。末查土地所有權為分別共有者，地價稅以共有人各按其應有部分為納稅義務人，為土
地稅法第3條第2項所明定；是土地稅減免規則第10條之減徵規定，自應按系爭土地各分
別共有人之權利範圍比例計算，訴願人所稱減徵部分不應分攤至各層樓，顯係誤解。訴
願主張，不足採據。從而，原處分機關所為關於系爭持分土地之復查決定，揆諸前揭規
定，並無不合，應予維持。
六、綜上論結，本件訴願為無理由，依訴願法第79條第 1項，決定如主文。
訴願審議委員會主任委員袁秀慧
委員張慕貞
委員范文清
委員王韻茹
委員吳秦雯
委員王曼萍
委員盛子龍
委員洪偉勝
委員范秀羽
中華民國 109 年 5 月 1 日
如對本決定不服者，得於本決定書送達之次日起 2個月內，向臺灣臺北地方法院行政訴訟庭
提起行政訴訟。（臺灣臺北地方法院行政訴訟庭地址：新北市新店區中興路1段248號）

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