臺北市政府 109.10.06. 府訴一字第10961017312號訴願決定書 | 訴願決定書-友善列印

臺北市政府 109.10.06. 府訴一字第10961017312號訴願決定書訴願人 ○○○
訴願代理人 ○○○
原處分機關臺北市稅捐稽徵處
訴願人因土地增值稅事件，不服原處分機關民國109年6月20日北市稽中山甲字第1094206024
號函，提起訴願，本府決定如下：
主文
訴願駁回。
事實
訴願人於民國（下同）102年7月18日立約出售其所有本市中山區○○段○○小段○○地號土
地（宗地面積359平方公尺，權利範圍874/20,000，持分面積15.69平方公尺，下稱系爭出售
土地；地上建物門牌為本市中山區○○路○○巷○○號○○樓之 2），並完納土地增值稅計
新臺幣（下同）25萬 1,577元，於102年9月26日完成所有權移轉登記。嗣訴願人於104年8月
10日立約購買新北市新莊區○○段○○小段○○地號土地（宗地面積4,163.32平方公尺，權
利範圍473/100,000，持分面積19.69平方公尺，下稱系爭重購土地；地上建物門牌為新北市
新莊區○○路○○段○○號○○樓及同路段○○號○○樓），於104年9月18日完成所有權移
轉登記。嗣訴願人於109年 5月1日經由財政部稅務入口網向原處分機關申請依土地稅法第35
條規定，就系爭出售土地已納土地增值稅額內，退還不足支付系爭重購土地地價之數額。經
原處分機關查認系爭重購土地原有直系尊親屬○○○（下稱○君）於105年9月10日設籍，惟
另於106年2月18日戶籍遷出，自遷出日起系爭重購土地不符自用住宅用地條件；○君雖復於
106年9月20日再行遷入戶籍，參照財政部93年7月14日台財稅字第09304535100號函釋意旨，
已逾重購地完成移轉登記之日（104年 9月18日）起2年（106年9月17日），不得退還已納之
土地增值稅。是原處分機關審認本件不符土地稅法第35條規定，乃以109年6月20日北市稽中
山甲字第1094206024號函（下稱原處分）復訴願人否准所請。原處分於109年6月23日送達，
訴願人不服，於109年7月8日向本府提起訴願，7月22日補正訴願程式，並據原處分機關檢卷
答辯。
理由
一、按土地稅法第 9條規定：「本法所稱自用住宅用地，指土地所有權人或其配偶、直系親
屬於該地辦竣戶籍登記，且無出租或供營業用之住宅用地。」第35條第 1項第1款、第2
項規定：「土地所有權人於出售土地後，自完成移轉登記之日起，二年內重購土地合於
下列規定之一，其新購土地地價超過原出售土地地價，扣除繳納土地增值稅後之餘額者
，得向主管稽徵機關申請就其已納土地增值稅額內，退還其不足支付新購土地地價之數
額：一、自用住宅用地出售後，另行購買都市土地未超過三公畝部分或非都市土地未超
過七公畝部分仍作自用住宅用地者。」「前項規定土地所有權人於先購買土地後，自完
成移轉登記之日起二年內，始行出售土地者，準用之。」第37條規定：「土地所有權人
因重購土地退還土地增值稅者，其重購之土地，自完成移轉登記之日起，五年內再行移
轉時，除就該次移轉之漲價總數額課徵土地增值稅外，並應追繳原退還稅款；重購之土
地，改作其他用途者亦同。」
財政部83年 6月9日台財稅第831596661號函釋：「土地稅法第37條規定之立法意旨，係
為避免當事人於退稅後即將另購之土地出售，或轉作其他用途，以逃漏土地增值稅。土
地所有權人重購自用住宅用地，經核准依同法第35條規定退還土地增值稅後，如有因子
女就學需要、因公務派駐國外、土地所有權人死亡等原因，致戶籍遷出或未設於該地，
尚難謂已改作其他用途，倘經查明實際上仍作自用住宅使用，確無出租或供營業情事者
，可免依同法第37條規定追繳原退還稅款。」
93年 7月14日台財稅字第09304535100號函釋：「○君先購買房地並於90年5月20日完成
移轉登記，復於91年6月3日出售原有自用住宅用地，其重購地自完成移轉登記之日起逾
2年後（92年9月9日），始將戶籍遷入，核與土地稅法第9條及第35條規定不合，不得退
還已納之土地增值稅。」
二、本件訴願理由略以：
（一）系爭出售土地於102年9月26日完成登記，系爭重購土地於104年9月18日完成登記，訴
願人係自完成移轉登記日起2年內重購土地，符合土地稅法第35條規定退稅條件。
（二）系爭重購土地自完成移轉登記日起，直系親屬於105年9月10日將戶籍遷入，訴願人已
申請按自用住宅用地稅率課徵地價稅，並經新北市稅捐主管機關審認符合土地稅法第
9條及第17條規定，准自105年起適用，並非原處分機關所稱逾2年遷入戶籍。
（三）訴願人於109年 5月1日申請重購退稅時，原處分機關應先行審認訴願人是否符合重購
退稅條件，於符合時，再審視是否應追繳原退還土地增值稅款。針對原處分，原處分
機關應有作為而不作為，損害訴願人之退稅申請權益。
（四）訴願人因子女就讀本市額滿學校之就學考量，需提早5～6年設籍本市而未設籍於系爭
重購土地，但由直系親屬於105年9月10日將戶籍遷入系爭重購土地。嗣因學校通知父
母須於子女入學審查前於額滿學區共同設籍，且額滿學校之非優先入學者之最後設籍
日可能超過 6年，因此請直系親屬將戶籍遷回本市非額滿學校保留戶籍，以免屆時子
女因額滿學校無法入學時，還有原有學區可就讀。訴願人符合財政部83年6月9日台財
稅第831596661號函釋意旨，請撤銷原處分，退還已納之土地增值稅。
三、查訴願人於102年7月18日立約出售系爭出售土地，並完納土地增值稅25萬1,577元，於1
02年 9月26日完成所有權移轉登記。嗣訴願人於104年8月10日立約購買系爭重購土地，
於104年9月18日完成所有權移轉登記，訴願人之直系尊親屬○君於105年9月10日將戶籍
遷入系爭重購土地；有土地及建築改良物所有權買賣移轉契約書、訴願人之全戶除戶資
料、○君之全戶戶籍資料及全戶除戶資料、土地增值稅繳款書、土地登記第二類謄本（
部分）、建物登記第二類謄本（建號全部）、新北市新莊地政事務所土地及建物所有權
狀等影本附卷可稽。是原處分機關審認系爭出售土地，不符土地稅法第35條規定，原處
分自屬有據。
四、至訴願人主張系爭重購土地係自系爭出售土地完成移轉登記日起 2年內重購，且系爭重
購土地經直系尊親屬於105年9月10日設籍並經新北市稅捐主管機關審認符合自用住宅用
地，准自 105年起按自用住宅用地稅率課徵地價稅，已符合重購退稅條件；其因子女就
學需求，致直系尊親屬未於系爭重購土地連續設籍，符合財政部因子女就學需求未設籍
免予追繳已退還土地增值稅之函釋意旨云云。按自用住宅用地，係指土地所有權人或其
配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記，且無出租或供營業用之住宅用地；土地所有權人
於出售自用住宅用地後，自完成移轉登記之日起2年內重購未超過3公畝之都市土地仍作
自用住宅用地者，得向主管稽徵機關申請就其已納土地增值稅額內，退還其不足支付新
購土地地價之數額；為土地稅法第9條、第35條第1項第1款所明定。查本件訴願人於102
年7月18日立約出售自用住宅用地之系爭出售土地，於 102年9月26日完成所有權移轉登
記；自102年 9月26日完成移轉登記之日起2年（104年9月25日）內，於104年8月10日立
約購買系爭重購土地，並於104年9月18日完成所有權移轉登記；惟系爭重購土地迄至10
4年9月25日並無訴願人或其配偶、直系親屬辦竣戶籍登記。縱原處分機關參酌財政部93
年7月14日台財稅字第09304535100號函釋意旨據以從寬審核戶籍登記事宜，系爭重購土
地則應自104年 9月18日起2年內（即106年9月17日）須有訴願人或其配偶、直系親屬辦
竣戶籍登記，雖○君曾於105年 9月10日將戶籍遷入，惟另於106年2月18日遷出，自106
年 2月18日起系爭重購土地已不符自用住宅用地規定；雖○君復於106年9月20日再行遷
入戶籍，惟已逾重購地完成移轉登記 2年之期限。是本件系爭重購土地未作自用住宅用
地使用，不符土地稅法第35條第1項第1款規定之情事，洵堪認定。雖訴願人主張系爭重
購土地之地價稅經核准自 105年起按自用住宅用地稅率課徵，惟與本件有關土地增值稅
事件系爭重購土地有無符合自用住宅用地使用之判斷無涉。又訴願人主張其因子女就學
需求，致直系尊親屬○君未連續在系爭重購土地設籍，符合財政部因子女就學需求未設
籍免予追繳已退還土地增值稅之函釋意旨一節；惟本件訴願人既未經原處分機關核准退
還已納土地增值稅，尚無財政部83年 6月9日台財稅第831596661號函釋有無適用問題。
訴願主張，不足採據。從而，原處分機關所為處分，揆諸前揭規定及函釋意旨，並無不
合，應予維持。
五、綜上論結，本件訴願為無理由，依訴願法第79條第 1項，決定如主文。
訴願審議委員會主任委員袁秀慧
委員張慕貞
委員吳秦雯
委員王曼萍
委員陳愛娥
委員盛子龍
委員范秀羽
中華民國 109 年 10 月 6 日
如對本決定不服者，得於本決定書送達之次日起 2個月內，向臺灣臺北地方法院行政訴訟庭
提起行政訴訟。（臺灣臺北地方法院行政訴訟庭地址：新北市新店區中興路1段248號）

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