訴願決定書

臺北市政府 108.10.15. 府訴一字第10861034742號訴願決定書訴願人 ○○○
原處分機關臺北市稅捐稽徵處
訴願人因地價稅事件，不服原處分機關民國108年4月19日北市稽大安甲字第1085403863號函
，提起訴願，本府決定如下：
主文
訴願駁回。
事實
一、案外人即訴願人祖父○○○（下稱○君）原所有本市大安區○○段○○小段○○及○○
地號等2筆土地（宗地面積各為9平方公尺、88平方公尺，權利範圍皆為全部，下稱系爭
土地），於民國（下同） 62年9月14日經劃設為道路用地（公共設施用地）。嗣○君於
85年10月12日死亡，訴願人等於108年3月25日檢附系爭土地80年至84年地價稅繳款書，
以系爭土地為公共設施保留地，應按 6稅率課徵地價稅為由，向原處分機關所屬大安
分處（下稱大安分處）申請退還系爭土地自62年劃設為道路用地起至86年止溢繳之地價
稅。經原處分機關審認系爭土地為公共設施保留地（道路用地），80年至84年地價稅應
按6稅率課徵，大安分處原以一般用地稅率課徵有誤，乃以108年4月1日北市稽大安甲
字第1085302625號函通知訴願人等核定退還80年至84年溢繳之地價稅計新臺幣（下同）
16萬 901元（利息另計）；另62年至79年、85年及86年地價稅，因查無資料且訴願人等
亦未提供繳納收據正本，乃否准所請。
二、嗣訴願人於108年4月10日再次電詢大安分處，申請退還系爭土地62年至79年、85年及86
年溢繳之地價稅，經大安分處查有○君繳納77年至79年、85年及86年地價稅之紀錄，其
中77年地價稅已納本稅僅繳納2,160元，尚無溢繳情形。原處分機關爰以 108年4月19日
北市稽大安甲字第1085403863號函通知訴願人等核定退還78年、79年、85年及86年溢繳
之地價稅計11萬 9,871元（利息另計）；另62年至76年地價稅因查無繳納資料，77年地
價稅因查無溢繳情形，乃否准所請。該函於108年4月23日送達，訴願人不服該函有關否
准申請退還62年至77年溢繳地價稅款部分，於108年5月21日經由原處分機關向本府提起
訴願， 7月18日補充訴願資料，9月6日補充訴願理由，並據原處分機關檢卷答辯。
理由
一、按稅捐稽徵法第28條第 2項規定：「納稅義務人因稅捐稽徵機關適用法令錯誤、計算錯
誤或其他可歸責於政府機關之錯誤，致溢繳稅款者，稅捐稽徵機關應自知有錯誤原因之
日起二年內查明退還，其退還之稅款不以五年內溢繳者為限。」
土地稅法第14條規定：「已規定地價之土地，除依第二十二條規定課徵田賦者外，應課
徵地價稅。」第16條第 1項前段規定：「地價稅基本稅率為千分之十。」第19條規定：
「都市計畫公共設施保留地，在保留期間仍為建築使用者，除自用住宅用地依第十七條
之規定外，統按千分之六計徵地價稅；其未作任何使用並與使用中之土地隔離者，免徵
地價稅。」
平均地權條例第16條規定：「舉辦規定地價或重新規定地價時，土地所有權人未於公告
期間申報地價者，以公告地價百分之八十為其申報地價......。」第17條第 1項規定：
「已規定地價之土地，應按申報地價，依法徵收地價稅。」
財政部 76年12月19日台財稅第760297437號函釋：「主旨：本（七十六）年重新規定地
價後，地價稅之減徵，再提高減徵成數一案......說明：......（二）七十七年地價稅
按新地價應徵地價稅額六成計徵......。」
二、本件訴願及補充理由略以：原處分機關課徵稅率錯誤，豈可以查無資料為由，否准退稅
申請，請詳察並核退溢繳地價稅款。另臺北市政府自62年起將系爭土地劃設為道路用地
，不徵收、不開放達47年之久，請妥適處理。
三、查系爭土地於62年9月14日經劃設為道路用地（公共設施用地）。訴願人等於 108年3月
25日、4月10日以系爭土地為公共設施保留地，應按6稅率課徵地價稅為由，向大安分
處申請退還62年至86年溢繳之地價稅。經原處分機關先後核定退還78年至86年溢繳之地
價稅在案；另62年至76年地價稅因查無繳納資料，77年地價稅因查無溢繳情形，乃否准
退稅申請。有臺北市不動產數位資料庫 -土地標示部及所有權部、臺北市都市土地卡、
訴願人等人108年3月25日一般各稅申請更正書、80年至84年地價稅繳款書、原處分機關
108年4月1日北市稽大安甲字第1085302625號函、大安分處108年 4月10日公務電話紀錄
、77年至86年繳款書歷史檔查詢清單、86年地價稅課稅明細表、78年至86年退稅明細表
及系爭土地公告地價等影本附卷可稽。原處分自屬有據。
四、至訴願人主張原處分機關課徵稅率錯誤，不應以查無資料為由，否准退稅申請云云。按
因稅捐稽徵機關適用法令錯誤、計算錯誤或其他可歸責於政府機關之錯誤，致溢繳稅款
者，稅捐稽徵機關應查明退還納稅義務人；為稅捐稽徵法第28條第 2項所明定。是該項
規定之適用，以原課稅處分違法或有其他可歸責於政府機關之錯誤，致納稅義務人有溢
繳稅款情形為要件。查本件：
（一）有關訴願人等申請退還○君溢繳系爭土地62年至76年地價稅部分，經原處分機關依職
權調查，查無○君繳納資料。為釐清○君繳納地價稅之情形，本府復以108年7月10日
府訴一字第 10861028291號函請臺灣臺北地方法院及法務部行政執行署協助查復○君
有無因欠繳62年至86年度地價稅事件之相關行政執行紀錄，惟仍查無相關資料。是本
件既無證據資料可證○君有繳納系爭土地62年至76年地價稅款及有溢繳稅款之情形，
訴願人等亦未提供相關事證供核，則原處分機關否准訴願人等退還該等年度溢繳地價
稅之申請，並無違誤。
（二）另有關訴願人等申請退還○君溢繳系爭土地77年地價稅部分。按重新規定地價之土地
，未於公告期間申報地價者，以公告地價80％徵收地價稅；平均地權條例第16條及第
17條第1項定有明文。另依財政部76年12月19日台財稅第760297437號函釋，77年地價
稅按76年重新規定之新地價應徵地價稅額 6成計徵。查系爭土地76年重新規定之公告
地價分別為4萬7,390元及7萬元，則系爭土地如按公共設施保留地6稅率核算，77年
地價稅之應納稅額為 1萬8,969元【（9平方公尺x47,390元x80％+88平方公尺x70,000
元x80％）x 6x6/10 】。惟依卷附原處分機關繳款書歷史檔查詢清單資料所示，○
君77年地價稅已納本稅僅繳納 2,160元，並無溢繳情形。則原處分機關否准訴願人等
退還該年度溢繳地價稅之申請，亦無違誤。訴願主張，不足採據。從而，原處分機關
所為處分，揆諸前揭規定，並無不合，應予維持。
五、至有關訴願人主張系爭土地經劃設為道路用地後，歷經數十年均未徵收亦未開放一節，
非屬本件訴願審議範圍，併予敘明。
六、綜上論結，本件訴願為無理由，依訴願法第79條第 1項，決定如主文。
訴願審議委員會主任委員袁秀慧
委員張慕貞
委員范文清
委員王韻茹
委員吳秦雯
委員王曼萍
委員盛子龍
委員洪偉勝
委員范秀羽
中華民國 108 年 10 月 15 日
如對本決定不服者，得於本決定書送達之次日起 2個月內，向臺北高等行政法院提起行政訴
訟。（臺北高等行政法院地址：臺北市士林區福國路 101號）

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