訴願決定書

臺北市政府 109.02.26. 府訴一字第10961003922號訴願決定書訴願人 ○○○
原處分機關臺北市稅捐稽徵處
訴願人因地價稅事件，不服原處分機關民國 108年11月18日北市稽大安乙字第1085311816號
函，提起訴願，本府決定如下：
主文
訴願駁回。
事實
訴願人所有本市大安區○○段○○小段○○地號土地（宗地面積為38平方公尺，下稱系爭土
地；地上建物門牌為本市大安區○○街○○巷○○弄○○號，下稱系爭房屋，系爭房屋為訴
願人父○○○所遺未辦保存登記建物），權利範圍原為7/30，換算持分面積為8.87平方公尺
，前經原處分機關核定按自用住宅用地稅率課徵地價稅在案。嗣訴願人向案外人○○○（下
稱○君）購買其所有系爭土地應有部分1/30，換算持分面積為1.26平方公尺，於民國（下同
）108年5月1日辦竣所有權移轉登記。訴願人復於108年11月12日向原處分機關所屬大安分處
申請按自用住宅用地稅率課徵地價稅，經原處分機關查認系爭房屋為未辦保存登記建物，由
訴願人、○○○、○○○、○○○、○君、○○○等 6人繼承取得，訴願人應繼分為7/30（
依訴願人所附繼承系統表，訴願人父死亡後，由訴願人母○○○○、訴願人及其兄弟姊妹○
○○、○○○、○○○等 5人繼承；嗣○○○○死亡，其權利由子女訴願人、○○○、○○
○、○○○、○君及○○○等 6人繼承；故訴願人應繼分為1/5+1/5*1/6=7/30），依該應繼
分核算系爭房屋所占系爭土地面積計8.87平方公尺（38平方公尺×7/30≒8.87平方公尺）得
適用自用住宅用地稅率，依土地稅法第9條及第17條第1項規定，乃以 108年11月18日北市稽
大安乙字第1085311816號函核定系爭土地面積中8.87平方公尺准自 108年起適用自用住宅用
地稅率課徵地價稅，其餘面積1.26平方公尺仍應按一般用地稅率課徵地價稅。該函於 108年
11月22日送達，訴願人不服，於108年11月26日向本府提起訴願，108年12月18日於本府法務
局網站聲明訴願，並據原處分機關檢卷答辯。
理由
一、按土地稅法第 9條規定：「本法所稱自用住宅用地，指土地所有權人或其配偶、直系親
屬於該地辦竣戶籍登記，且無出租或供營業用之住宅用地。」第17條第 1項規定：「合
於左列規定之自用住宅用地，其地價稅按千分之二計徵：一、都市土地面積未超過三公
畝部分。二、非都市土地面積未超過七公畝部分。」
民法第 827條規定：「依法律規定、習慣或法律行為，成一公同關係之數人，基於其公
同關係，而共有一物者，為公同共有人。前項依法律行為成立之公同關係，以有法律規
定或習慣者為限。各公同共有人之權利，及於公同共有物之全部。」第1138條第 1款規
定：「遺產繼承人，除配偶外，依左列順序定之：一、直系血親卑親屬。」第1144條第
1 款規定：「配偶有相互繼承遺產之權，其應繼分，依左列各款定之：一、與第一千一
百三十八條所定第一順序之繼承人同為繼承時，其應繼分與他繼承人平均。」第1151條
規定：「繼承人有數人時，在分割遺產前，各繼承人對於遺產全部為公同共有。」
土地稅法施行細則第 4條規定：「本法第九條之自用住宅用地，以其土地上之建築改良
物屬土地所有權人或其配偶、直系親屬所有者為限。」
二、本件訴願理由略以：訴願人為系爭土地共有人，設籍於系爭房屋，且以自用住宅方式使
用中。嗣訴願人於108年4月向○君購買其所有系爭土地持分面積1.26平方公尺，並經地
政主管機關以1處土地認定，合併權利範圍為1張土地所有權狀後核發予訴願人，訴願人
亦維持 1處土地自用狀態。惟原處分機關卻將訴願人所有前開土地，從地政主管機關認
定1處土地事實狀態，拆解成2處土地，並以一般用地稅率課徵該1.26平方公尺面積土地
之地價稅，顯屬違法。請撤銷原處分。
三、查訴願人所有系爭土地應有部分7/30，換算持分面積為8.87平方公尺，前經原處分機關
核定按自用住宅用地稅率課徵地價稅在案。嗣訴願人向○君購買其所有系爭土地應有部
分 1/30，換算持分面積為1.26平方公尺，於108年5月1日辦竣所有權移轉登記。訴願人
復於 108年11月12日向原處分機關所屬大安分處申請按自用住宅用地稅率課徵地價稅，
經原處分機關查認坐落系爭土地上之系爭房屋為未辦保存登記建物，由訴願人、○君、
○○○、○○○、○○○、○○○等 6人繼承取得，依訴願人所附繼承系統表，訴願人
應繼分為7/30，依該應繼分核算系爭房屋所占系爭土地面積計8.87平方公尺（38平方公
尺×7/30≒8.87平方公尺）得適用自用住宅用地稅率，乃核定系爭土地面積中8.87平方
公尺准自 108年起適用自用住宅用地稅率課徵地價稅，其餘面積1.26平方公尺仍應按一
般用地稅率課徵地價稅。有系爭土地標示部及所有權部列印資料、原處分機關108年3月
15日北市稽大安乙字第 1085302077號函、土地所有權買賣移轉契約書、地籍資料查詢-
異動索引、地價稅自用住宅用地申請書、房屋稅主檔查詢、稅籍主檔異動資料查詢、訴
願人所附繼承系統表、遺產稅共繼人檔查詢等影本附卷可稽，原處分自屬有據。
四、至訴願人稱其向○君購買系爭土地持分，經地政主管機關合併訴願人原有持分並核發 1
張土地所有權狀，惟原處分機關卻拆解成 2處土地，並以一般用地稅率課徵該購買部分
土地之地價稅，顯屬違法云云。按土地稅法第9條、第17條第 1項及同法施行細則第4條
規定，所稱自用住宅用地，係指土地所有權人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記
，且無出租或供營業用之都市土地面積未超過3公畝（非都市土地面積未超過7公畝）部
分之住宅用地，並以其土地上之建築改良物屬土地所有權人或其配偶、直系親屬所有者
為限。揆諸前揭規定意旨，如土地上之建築改良物屬土地所有權人本人或其配偶、直系
親屬與他人共有時，其適用自用住宅用地稅率之面積，應按房屋所有權持分比例計算。
查本件：
（一）訴願人所有系爭土地應有部分為8/30，而依卷附房屋稅主檔及稅籍主檔異動資料查詢
影本所示，坐落系爭土地上之系爭房屋為訴願人父所遺未辦保存登記之建物，訴願人
父死亡後，其繼承人迄未辦理房屋稅納稅義務人變更。復據卷附訴願人所附繼承系統
表影本所載，訴願人父死亡後，其繼承人為訴願人母○○○○、訴願人及其兄弟姊妹
○○○、○○○、○○○等 5人；嗣○○○○死亡，其繼承人為訴願人、○○○、○
○○、○○○、○君及○○○等 6人；是原處分機關審認系爭房屋為訴願人、○○○
、○○○、○○○、○君及○○○等 6人因繼承而公同共有，且訴願人應繼分為7/30
（1/5+1/5*1/6=7/30），爰依其所有系爭房屋潛在應有部分（即7/30）核算所占系爭
土地面積計8.87平方公尺（38平方公尺×7/30≒8.87平方公尺）得適用自用住宅用地
稅率課徵地價稅；另訴願人所有系爭土地應有部分1/30，換算持分面積1.26平方公尺
部分，仍應按一般用地稅率課徵地價稅，並無違誤。
（二）另訴願人雖提出土地（建築改良物）所有權買賣移轉契約書影本，主張其已向○君購
買系爭房屋應繼分面積。惟按繼承之遺產於分割前，為各繼承人公同共有，依民法第
827 條規定，基於公同關係而共有一物者，各公同共有人之權利及於公同共有物之全
部，是公同共有人之應有部分係屬潛在，在公同共有關係未終止前，各公同共有人應
不得處分其潛在應有部分（內政部95年 2月24日內授中辦地字第0950041281號函釋意
旨參照），訴願人尚難以其向○君購買系爭房屋應繼分換算面積為由，主張其所有系
爭房屋潛在應有部分已增加，並據以核算系爭土地適用自用住宅用地稅率之面積。訴
願主張，不足採據。從而，本件原處分機關所為處分，揆諸前揭規定，並無不合，應
予維持。
五、綜上論結，本件訴願為無理由，依訴願法第79條第 1項，決定如主文。
訴願審議委員會主任委員袁秀慧
委員張慕貞
委員范文清
委員吳秦雯
委員王曼萍
委員盛子龍
委員洪偉勝
委員范秀羽
中華民國 109 年 2 月 26 日
如對本決定不服者，得於本決定書送達之次日起 2個月內，向臺北高等行政法院提起行政訴
訟。（臺北高等行政法院地址：臺北市士林區福國路101號）

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