訴願決定書

臺北市政府 109.05.14. 府訴一字第10961008252號訴願決定書訴願人 ○○○
原處分機關臺北市稅捐稽徵處
訴願人因土地增值稅事件，不服原處分機關民國109年 2月4日北市稽內湖甲字第1095900425
號函，提起訴願，本府決定如下：
主文
訴願駁回。
事實
一、訴願人於民國（下同）108年7月24日立約購買本市內湖區○○段○○小段○○地號土地
（宗地面積1,282平方公尺，權利範圍 278/10000，持分面積35.64平方公尺，下稱系爭
重購土地；地上建物門牌為本市內湖區○○街○○號，下稱系爭重購房屋），於108年9
月5日辦竣所有權移轉登記；嗣於108年12月21日立約出售其所有本市內湖區○○段○○
小段○○地號土地（宗地面積701平方公尺，權利範圍385/10000，持分面積 26.99平方
公尺，下稱系爭出售土地；地上建物門牌為本市內湖區○○路○○巷○○弄○○號○○
樓），並繳納土地增值稅新臺幣62萬9,072元，於109年1月14日辦竣所有權移轉登記。
二、嗣訴願人於109年1月20日向原處分機關所屬內湖分處申請依土地稅法第35條規定，就系
爭出售土地已納土地增值稅額內，退還不足支付系爭重購土地地價之數額。經原處分機
關查得訴願人自108年 9月5日登記取得系爭重購土地，系爭重購房屋仍供○○有限公司
（下稱○○公司）營業使用，且按營業用稅率課徵房屋稅。原處分機關審認系爭重購土
地未作自用住宅用地使用，不符土地稅法第35條規定，爰以 109年2月4日北市稽內湖甲
字第1095900425號函復訴願人否准所請。該函於109年2月6日送達，訴願人不服，於109
年2月27日向本府提起訴願，並據原處分機關檢卷答辯。
理由
一、按土地稅法第 9條規定：「本法所稱自用住宅用地，指土地所有權人或其配偶、直系親
屬於該地辦竣戶籍登記，且無出租或供營業用之住宅用地。」第35條第 1項第1款、第2
項規定：「土地所有權人於出售土地後，自完成移轉登記之日起，二年內重購土地合於
下列規定之一，其新購土地地價超過原出售土地地價，扣除繳納土地增值稅後之餘額者
，得向主管稽徵機關申請就其已納土地增值稅額內，退還其不足支付新購土地地價之數
額：一、自用住宅用地出售後，另行購買都市土地未超過三公畝部分或非都市土地未超
過七公畝部分仍作自用住宅用地者。」「前項規定土地所有權人於先購買土地後，自完
成移轉登記之日起二年內，始行出售土地者，準用之。」
財政部88年 9月7日台財稅第881941465號函釋：「按土地稅法第35條有關重購自用住宅
用地退還原已繳納土地增值稅規定之立法意旨，在於考量土地所有權人因住所遷移等實
際需要，必須出售原有自用住宅用地，而另於他處購買自用住宅用地，為避免因課徵土
地增值稅，降低其重購土地之能力，乃准就其已納土地增值稅額內，退還其不足支付新
購土地地價之數額。故該條第1項第1款規定，係以土地所有權人於出售原有自用住宅用
地後，另行購買土地仍作自用住宅用地為要件……。」
二、本件訴願理由略以：請查明○○公司於系爭重購土地之設立時間，是在訴願人108年9月
5 日登記取得前或之後。訴願人登記取得系爭重購土地及房屋，該公司並無在系爭重購
房屋營業，原處分機關卻繼續以營業用稅率課徵房屋稅。請撤銷原處分。
三、查訴願人於108年 7月24日立約購買系爭重購土地，於108年9月5日辦竣所有權移轉登記
；於 108年12月21日立約出售系爭出售土地，並繳納土地增值稅，於109年1月14日辦竣
所有權移轉登記。經原處分機關查得訴願人登記取得系爭重購土地，系爭重購房屋仍供
○○公司營業使用，且按營業用稅率課徵房屋稅。原處分機關審認系爭重購土地，不符
自用住宅用地規定，有土地增值稅自用住宅用地重購退稅申請書、買賣移轉契約書、網
路申報契稅申報書、契稅申報書附聯、土地所有權相關部別列印、建物所有權相關部別
列印、營業稅歷史檔查詢、營業稅籍主檔查詢、營業稅申報年檔查詢及房屋稅主檔查詢
等影本附卷可稽，原處分自屬有據。
四、至訴願人主張系爭重購土地並無○○公司營業使用云云。按土地所有權人於出售自用住
宅用地後，自完成移轉登記之日起2年內重購未超過3公畝之都市土地仍作自用住宅用地
者，得向主管稽徵機關申請就其已納土地增值稅額內，退還其不足支付新購土地地價之
數額；如土地所有權人於先購買土地後，自完成移轉登記之日起 2年內，始行出售土地
者，亦準用之；所稱自用住宅用地，係指土地所有權人或其配偶、直系親屬於該地辦竣
戶籍登記，且無出租或供營業用之住宅用地；又土地稅法第35條第1項第1款規定，係以
另行購買土地仍作自用住宅用地為要件；土地稅法第9條及第35條第1項第1款、第2項定
有明文，亦有財政部88年 9月7日台財稅第881941465號函釋意旨可參。查本件訴願人於
108年7月24日立約購買系爭重購土地，於108年9月5日辦竣所有權移轉登記，另於108年
12月21日立約出售系爭出售土地，並於109年1月14日辦竣所有權移轉登記。次查卷附台
北國稅局之營業稅歷史檔查詢及營業稅籍主檔查詢畫面所示，○○公司自102年7月11日
於系爭重購房屋設立營業登記，於109年2月17日始他遷營業；而訴願人於108年7月24日
向原處分機關申報契稅之申報書附聯，系爭重購房屋移轉後使用情形勾選為營業用；且
○○公司於 108年11月及12月仍申報繳納營業稅。是原處分機關審認系爭重購土地自訴
願人於108年 9月5日辦竣所有權移轉登記時起，仍有供營業使用之情事，不符土地稅法
第35條規定，乃否准訴願人之申請，原處分並無違誤。訴願主張，不足採據。從而，原
處分機關所為處分，揆諸前揭規定及函釋意旨，並無不合，應予維持。
五、綜上論結，本件訴願為無理由，依訴願法第79條第1項，決定如主文。
訴願審議委員會主任委員袁秀慧
委員張慕貞
委員范文清
委員王韻茹
委員王曼萍
委員陳愛娥
委員劉昌坪
委員洪偉勝
委員范秀羽
中華民國 109 年 5 月 14 日
如對本決定不服者，得於本決定書送達之次日起 2個月內，向臺北高等行政法院提起行政訴
訟。（臺北高等行政法院地址：臺北市士林區福國路 101號）

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