訴願決定書

臺北市政府 109.05.14. 府訴一字第10961008222號訴願決定書訴願人 ○○○
訴願代理人 ○○○
原處分機關臺北市稅捐稽徵處
訴願人因地價稅事件，不服原處分機關民國 108年12月2日北市稽大安乙字第10853122981號
函，提起訴願，本府決定如下：
主文
訴願駁回。
事實
訴願人與案外人○○○○（即訴願人配偶）等 2人所有本市大安區○○段○○小段○○地號
土地（宗地面積153平方公尺，權利範圍各1/2，持分面積各76.5平方公尺，下稱系爭土地；
其所有地上建物門牌為本市大安區○○街○○號○○至○○樓，下稱系爭房屋），原按一般
用地稅率課徵地價稅。嗣訴願人及案外人○○○○於民國（下同） 108年10月24日向原處分
機關所屬大安分處（下稱大安分處）申請系爭土地按自用住宅用地稅率課徵地價稅，經原處
分機關以 108年10月29日北市稽大安乙字第1085311098號函就訴願人部分核准系爭土地部分
面積32.01平方公尺自 109年起按自用住宅用地稅率課徵地價稅，其餘土地面積44.49平方公
尺仍按一般用地稅率課徵地價稅。訴願人及案外人○○○○等2人復於108年11月26日向大安
分處申請依稅捐稽徵法第28條規定，退還系爭土地 108年以前按一般用地稅率與自用住宅用
地稅率課徵之溢繳差額地價稅。經原處分機關審認訴願人未依土地稅法第41條第 1項規定，
於地價稅開徵當年 9月22日前提出適用自用住宅用地稅率之申請，是本件並無符合稅捐稽徵
法第28條規定之溢繳稅款，爰以 108年12月2日北市稽大安乙字第10853122981號函否准訴願
人所請。該函於 108年12月4日送達，訴願人不服，於108年12月24日經由原處分機關向本府
提起訴願， 108年12月30日補正訴願程式、109年2月21日補正訴願程式及補充訴願理由，並
據原處分機關檢卷答辯。
理由
一、按稅捐稽徵法第28條第1項、第2項規定：「納稅義務人自行適用法令錯誤或計算錯誤溢
繳之稅款，得自繳納之日起五年內提出具體證明，申請退還；屆期未申請者，不得再行
申請。」「納稅義務人因稅捐稽徵機關適用法令錯誤、計算錯誤或其他可歸責於政府機
關之錯誤，致溢繳稅款者，稅捐稽徵機關應自知有錯誤原因之日起二年內查明退還，其
退還之稅款不以五年內溢繳者為限。」
土地稅法第3條第 1項第1款規定：「地價稅或田賦之納稅義務人如左：一、土地所有權
人。」第 9條規定：「本法所稱自用住宅用地，指土地所有權人或其配偶、直系親屬於
該地辦竣戶籍登記，且無出租或供營業用之住宅用地。」第14條規定：「已規定地價之
土地……應課徵地價稅。」第17條第1項第1款規定：「合於左列規定之自用住宅用地，
其地價稅按千分之二計徵：一、都市土地面積未超過三公畝部分。」第39條第 4項規定
：「經重劃之土地，於重劃後第一次移轉時，其土地增值稅減徵百分之四十。」第41條
第 1項規定：「依第十七條及第十八條規定，得適用特別稅率之用地，土地所有權人應
於每年（期）地價稅開徵四十日前提出申請，逾期申請者，自申請之次年期開始適用。
前已核定而用途未變更者，以後免再申請。」
財政部81年3月20日台財稅第810763418號函釋：「得適用特別稅率之用地及各種減免稅
地之申請期限，依土地稅法第41條及土地稅減免規則第24條規定，應於地價稅開徵40日
前提出申請，至於其用地是否符合特別稅率及減免之要件，亦應以上開申請期限截止日
（編者註：現為9月22日）為審核之基準日。」
二、本件訴願及補充理由略以：系爭土地其中 32.01平方公尺部分符合自用住宅用地稅率課
徵地價稅，原處分機關自54年起以一般土地稅率課徵地價稅至今；當房屋稅與土地稅稅
率不一致時，原處分機關應即時查核更正，並退還溢繳差額地價稅；又訴願人於94年間
取得系爭土地，原處分機關未依土地（稅）法第39條第 4項規定減徵土地增值稅，影響
訴願人權益。請撤銷原處分。
三、查系爭土地原按一般用地稅率課徵地價稅，嗣訴願人及案外人○○○○於 108年10月24
日申請按自用住宅用地稅率課徵地價稅，經原處分機關核定系爭土地部分面積各 32.01
平方公尺自109年起按自用住宅用地稅率課徵地價稅，其餘土地面積各44.49平方公尺仍
按一般用地稅率課徵地價稅；有系爭土地及建物查詢資料、訴願人及案外人○○○○10
8年 10月24日地價稅自用住宅用地申請書、戶籍資料、家庭成員（一親等）資料查詢清
單、94年至 108年地價稅課稅明細表等影本附卷可稽。是原處分機關審認訴願人未依土
地稅法第41條第1項規定，於地價稅開徵當年9月22日前提出申請，乃否准訴願人所請，
原處分自屬有據。
四、至訴願人主張系爭土地部分符合自用住宅用地稅率課徵地價稅，原處分機關自54年起以
一般土地稅率課徵地價稅至今；當房屋稅與土地稅稅率不一致時，原處分機關應即時查
核更正，並退還溢繳差額地價稅云云。按因稅捐稽徵機關適用法令錯誤、計算錯誤或其
他可歸責於政府機關之錯誤，致溢繳稅款者，稅捐稽徵機關應查明退還納稅義務人；為
稅捐稽徵法第28條第 2項所明定。是該項規定之適用，以原課稅處分違法或有其他可歸
責於政府機關之錯誤，致納稅義務人有溢繳稅款情形為要件。復按自用住宅用地係指土
地所有權人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記，且無出租或供營業用之住宅用地
；都市土地面積未超過 3公畝部分之自用住宅用地，其地價稅按千分之二計徵；得適用
自用住宅用地特別稅率之用地，土地所有權人應於每年（期）地價稅開徵40日（為9月2
2 日）前提出申請，逾期申請者，自申請之次年期開始適用；前已核定而用途未變更者
，以後免再申請；為土地稅法第9條、第17條第1項第1款、第41條第1項所明定，亦有財
政部81年3月20日台財稅第810763418號函釋意旨可參。是欲按自用住宅用地稅率課徵地
價稅，除符合自用住宅用地之要件外，尚須土地所有權人踐行前開規定之申請程序，並
經稽徵機關核准後，始有適用。查本件訴願人自94年 4月25日登記取得系爭土地所有權
，至 108年10月24日始向大安分處申請按自用住宅用地稅率課徵地價稅，其間並未提出
自用住宅用地稅率申請，是無稅捐稽徵法第28條第 2項規定溢繳稅款應予退還之適用。
次查現行房地稅制係採房屋稅及地價稅分離課稅，二者適用自用住宅稅率之法定要件不
同，並無房屋稅按自住用稅率課稅，地價稅必然一體適用之情形。訴願主張，不足採據
。從而，原處分機關所為駁回系爭申請案之處分，揆諸前揭規定及函釋意旨，並無不合
，應予維持。
五、另訴願人主張於94年間取得系爭土地，原處分機關未依土地稅法第39條第 4項規定減徵
土地增值稅，影響訴願人權益一節。查土地稅法第39條第 4項係有關經重劃之土地，於
重劃後第一次移轉時，其土地增值稅之減徵規定，與本案系爭土地地價稅之核定無涉，
非屬本件訴願審議範圍。另原處分機關109年1月10日北市稽法乙字第1083004259號答辯
書理由四陳明：「……經查……○○○○於94年 4月11日立約贈與系爭土地予其配偶即
訴願人○○○，並於同日向大安分處申報土地移轉現值，並申請依土地稅法第28條之 2
規定不課徵土地增值稅，業經該分處核准在案……。」併予敘明。
六、綜上論結，本件訴願為無理由，依訴願法第79條第 1項，決定如主文。
訴願審議委員會主任委員袁秀慧
委員張慕貞
委員范文清
委員王韻茹
委員王曼萍
委員陳愛娥
委員劉昌坪
委員洪偉勝
委員范秀羽
中華民國 109 年 5 月 14 日
如對本決定不服者，得於本決定書送達之次日起 2個月內，向臺北高等行政法院提起行政訴
訟。（臺北高等行政法院地址：臺北市士林區福國路 101號）

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