訴願決定書

臺北市政府 109.05.14. 府訴一字第10961008322號訴願決定書訴願人 ○○○
原處分機關臺北市稅捐稽徵處
訴願人因地價稅事件，不服原處分機關民國109年 1月17日北市稽法甲字第10830041041號復
查決定，提起訴願，本府決定如下：
主文
訴願駁回。
事實
訴願人所有本市信義區○○段○○小段○○地號土地（宗地面積172平方公尺，權利範圍9/4
0，持分面積 38.7平方公尺，下稱系爭土地；地上建物門牌為本市信義區○○○路○○巷○
○弄○○號○○樓，下稱系爭房屋），經原處分機關核定按一般用地稅率課徵民國（下同）
108年地價稅新臺幣（下同）3萬5,913元。嗣訴願人於108年11月18日向原處分機關申請系爭
土地核准適用特別稅率，經原處分機關審認系爭房屋因有出租情事，核與土地稅法第 9條規
定不符，乃以108年12月3日北市稽信義甲字第1084508122號函復訴願人仍按一般用地稅率課
徵地價稅。訴願人不服，於108年12月9日向原處分機關申請復查，經原處分機關以109年1月
17日北市稽法甲字第10830041042號函檢附同日期北市稽法甲字第10830041041號復查決定：
「復查駁回。」等予訴願人。該復查決定於109年1月21日送達，訴願人仍不服，於109年2月
5日經由原處分機關向本府提起訴願，2月24日補正訴願程式及補充訴願理由，並據原處分機
關檢卷答辯。
理由
一、本件訴願人109年2月24日訴願書雖載有原處分機關「109年1月17日（北市稽法甲字第）
10830041042 號」函，惟查該函係原處分機關通知訴願人申請復查之處理結果，並檢送
上開復查決定書及系爭土地 108年地價稅繳款書，通知訴願人應就復查決定之應納稅額
等繳納，揆其真意，訴願人應係對原處分機關109年1月17日北市稽法甲字第1083004104
1號復查決定不服，合先敘明。
二、按土地稅法第3條第 1項第1款規定：「地價稅或田賦之納稅義務人如左：一、土地所有
權人。」第 9條規定：「本法所稱自用住宅用地，指土地所有權人或其配偶、直系親屬
於該地辦竣戶籍登記，且無出租或供營業用之住宅用地。」第14條規定：「已規定地價
之土地……應課徵地價稅。」第16條第 1項規定：「地價稅基本稅率為千分之十……。
」第17條第1項第1款規定：「合於左列規定之自用住宅用地，其地價稅按千分之二計徵
：一、都市土地面積未超過三公畝部分。」
三、本件訴願及補充理由略以：原處分機關曲解法令，干涉訴願人使用系爭土地及房屋，且
自用住宅用地與自住住宅用地不同，應向得利之使用者課稅，而不是向所有權人課稅；
系爭房屋是不得已出租以取得租金供養訴願人及母親，每月收入之房屋租金扣除供養母
親老人養護費後僅餘5千餘元，卻要年繳 3萬5,913元（訴願人記載為3萬9,903元）地價
稅，請原處分機關考量不合時宜的法令，合情合理徵稅。
四、查系爭土地前經原處分機關核定按一般用地稅率課徵 108年地價稅，嗣訴願人向原處分
機關申請系爭土地核准適用特別稅率，經原處分機關審認系爭房屋因有出租情事，核與
土地稅法第 9條規定不符，乃函復訴願人仍按一般用地稅率課徵地價稅。訴願人不服，
向原處分機關申請復查，經原處分機關以109年 1月17日北市稽法甲字第10830041041號
復查決定：「復查駁回。」有系爭土地標示部、所有權部及系爭房屋標示部、所有權部
列印資料、系爭土地 108年地價稅課稅明細表、系爭房屋設籍人有租賃關係申明書及訴
願人108年11月18日申請書等影本附卷可稽，原處分自屬有據。
五、至訴願人主張地價稅應向系爭土地之使用者課稅，而不是向所有權人課稅；訴願人係不
得已將系爭房屋出租以取得租金供養訴願人及母親，每月收入之房屋租金扣除供養母親
老人養護費後僅餘5千餘元，卻要年繳 3萬5,913元地價稅，請原處分機關合情理徵稅云
云。按土地所有權人為地價稅之納稅義務人；地價稅基本稅率為千分之十，惟合於土地
稅法第17條第 1項第1款都市土地面積未超過3公畝部分之自用住宅用地，其地價稅率按
千分之二計徵；所稱自用住宅用地，係指土地所有權人或其配偶、直系親屬於該地辦竣
戶籍登記，且無出租或供營業用之住宅用地；揆諸土地稅法第3條第1項第1款、第9條、
第16條第 1項、第17條第1項第1款等規定自明。查本件訴願人為系爭土地所有權人，自
屬系爭土地納稅義務人；又系爭房屋自 92年11月20日至114年12月31日出租予案外人○
○○，有○○○簽名之設籍人有租賃關係申明書影本在卷可佐；且訴願人亦自承系爭房
屋有出租之事實。是原處分機關審認系爭土地不符自用住宅用地適用特別稅率之規定，
並無違誤。訴願主張，不足採據。從而，原處分機關核定系爭土地按一般用地稅率課徵
108年地價稅，並作成復查駁回之復查決定，揆諸前揭規定，並無不合，應予維持。
六、綜上論結，本件訴願為無理由，依訴願法第79條第 1項，決定如主文。
訴願審議委員會主任委員袁秀慧
委員張慕貞
委員范文清
委員王韻茹
委員王曼萍
委員陳愛娥
委員劉昌坪
委員洪偉勝
委員范秀羽
中華民國 109 年 5 月 14 日
如對本決定不服者，得於本決定書送達之次日起 2個月內，向臺灣臺北地方法院行政訴訟庭
提起行政訴訟。（臺灣臺北地方法院行政訴訟庭地址：新北市新店區中興路1段248號）

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