訴願決定書

臺北市政府 109.06.24. 府訴一字第10961011202號訴願決定書訴願人 ○○○
原處分機關臺北市稅捐稽徵處
訴願人因地價稅事件，不服原處分機關民國109年2月26日北市稽法乙字第1093000025號復查
決定，提起訴願，本府決定如下：
主文
訴願駁回。
事實
本市大安區○○段○○小段○○、○○、○○、○○、○○等 5筆地號持分土地（宗地面積
各為153平方公尺、 14平方公尺、3平方公尺、90平方公尺、99平方公尺，權利範圍均為1/2
，下稱系爭土地），原經原處分機關以登記名義人「○○」（管理人為○○○）為納稅義務
人，課徵地價稅。嗣訴願人為辦理系爭土地之清理申報，向臺北市大安區公所（下稱大安區
公所）申請核發派下全員證明書，經大安區公所依祭祀公業條例規定，以民國（下同） 106
年7月25日北市安文字第10632211400號函（下稱106年7月25日函），核發「○○」派下全員
證明書（包括派下現員名冊、派下全員系統表及財產清冊等），原處分機關乃自 106年起，
以「○○管理人○○○（即訴願人）」為納稅義務人，課徵地價稅。嗣大安區公所復以 108
年1月 18日北市安文字第1086001525號函（下稱108年1月18日函）撤銷106年7月25日函核發
之派下全員證明書，原處分機關乃依系爭土地之地籍資料，以系爭土地原登記名義人「○○
」（管理者○○○）為納稅義務人，課徵 108年地價稅。訴願人不服，向原處分機關申請復
查，經原處分機關以109年2月26日北市稽法乙字第1093000025號復查決定：「復查駁回。」
訴願人不服該復查決定，於109年3月26日經由原處分機關向本府提起訴願，並據原處分機關
檢卷答辯。
理由
一、查本件訴願書雖記載：「……訴願人：○○……代表人：○○○……」惟依卷附資料所
示，訴願人向大安區公所申請核發「○○」之派下全員證明書，前經大安區公所以 106
年7月 25日函，以訴願人（○○○）為處分相對人核發派下全員證明書，嗣大安區公所
復以108年1月18日函通知訴願人（○○○），撤銷原核發處分，是本件雖以「○○」名
義提起訴願，揆其真意，應認提起本件訴願之訴願人為○○○；又訴願人於訴願書雖載
明請求撤銷原處分機關核發之系爭土地 108年地價稅繳款書及復查決定，惟訴願人業已
申請復查，並經原處分機關作成109年2月26日北市稽法乙字第1093000025號復查決定在
案，揆其真意，應係對該復查決定不服；合先敘明。
二、按稅捐稽徵法第35條第1項第1款規定：「納稅義務人對於核定稅捐之處分如有不服，應
依規定格式，敘明理由，連同證明文件，依下列規定，申請復查：一、依核定稅額通知
書所載有應納稅額或應補徵稅額者，應於繳款書送達後，於繳納期間屆滿之翌日起三十
日內，申請復查。」
土地稅法第 3條規定：「地價稅或田賦之納稅義務人如左：一、土地所有權人。……。
」第14條規定：「已規定地價之土地，除依第二十二條規定課徵田賦者外，應課徵地價
稅。」
財政部80年12月13日台財稅第 800425476號函釋：「納稅義務人申請復查之案件，其不
合程序規定者，仍應作成復查決定書，以程序不合駁回。說明：二、……納稅義務人逾
越同法第35條規定期限申請復查之案件，應依主旨規定辦理，不得逕予函復不受理。對
已確定之案件復申請同一之復查，或復查申請人非屬納稅義務人之當事人不適格案件亦
同。」
三、本件訴願理由略以：系爭土地登記於祭祀公業○○名下，管理人為訴願人，豈料大安區
公所突然撤銷核發予訴願人之派下全員證明書，大安地政事務所亦撤銷○○管理人為訴
願人之登記，改為○○管理者○○○。訴願人不服上開撤銷派下全員證明書之行政處分
，提起行政訴訟，刻繫屬於臺北高等行政法院，尚未判決。系爭土地 108年地價稅繳款
書，記載納稅義務人為○○管理者○○○，訴願人申請復查，竟遭原處分機關以訴願人
非祭祀公業○○管理者，不具復查申請人之適格，駁回復查。訴願人係以課稅義務人即
○○名義申請復查，自無申請不適格之問題。訴願人係申請人○○之代表人，非復查之
申請人，復查決定認定訴願人為申請人，據此認定不具申請人適格，顯屬錯誤。上開行
政訴訟判決結果未確定前，無法釐清○○名下系爭土地之 108年地價稅之繳款義務人為
何人。原處分機關無視於此，徒以訴願人非系爭土地納稅義務人，駁回復查，於法顯有
未合，請撤銷復查決定。
四、查原處分機關以系爭土地 108年地價稅課徵期間之登記名義人「○○」（管理者○○○
）為納稅義務人，課徵 108年地價稅，有系爭土地標示部及土地所有權部查詢資料、大
安區公所108年1月18日函、地籍資料查詢晝面及地價稅課稅明細表等影本附卷可稽。是
訴願人現非系爭土地108年地價稅之納稅義務人，洵堪認定；訴願人就系爭土地108年地
價稅之核課處分，申請復查，原處分機關以當事人不適格之程序不合為由，作成復查駁
回之復查決定，自屬有據。
五、至於訴願人主張其係以課稅義務人○○名義申請復查，無申請不適格之問題；訴願人係
○○代表人，非復查之申請人，復查決定於法未合云云。按地價稅之納稅義務人為土地
所有權人；納稅義務人對於核定稅捐之處分如有不服，應依規定格式，敘明理由，連同
證明文件申請復查；土地稅法第3條及稅捐稽徵法第35條第 1項第1款分別定有明文。查
訴願人前經大安區公所以106年7月25日函核發「○○」派下全員證明書，復經大安區公
所以108年1月18日函予以撤銷；是原處分機關依系爭土地之地籍資料，以系爭土地現登
記名義人「○○」（管理者○○○）為納稅義務人，課徵 108年地價稅，自屬有據。本
件訴願人既非納稅義務人，亦非系爭土地登記名義人「○○」之管理人，訴願人復未提
出其確屬系爭土地納稅義務人或管理人之事證供核；是訴願人申請復查，難認合法。原
處分機關以訴願人提起本件復查為當事人不適格，作成復查駁回之復查決定，並無違誤
。訴願主張，不足採據。從而，原處分機關所為復查決定，揆諸前揭規定及函釋意旨，
並無不合，應予維持。
六、綜上論結，本件訴願為無理由，依訴願法第79條第1項，決定如主文。
訴願審議委員會主任委員袁秀慧
委員張慕貞
委員王韻茹
委員王曼萍
委員盛子龍
委員劉昌坪
委員范秀羽
中華民國 109 年 6 月 24 日
如對本決定不服者，得於本決定書送達之次日起 2個月內，向臺灣臺北地方法院行政訴訟庭
提起行政訴訟。（臺灣臺北地方法院行政訴訟庭地址：新北市新店區中興路1段248號）

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