訴願決定書

臺北市政府 110.01.18. 府訴一字第11061000232號訴願決定書訴願人 ○○○
原處分機關臺北市稅捐稽徵處
訴願人因地價稅事件，不服原處分機關民國109年9月28日北市稽大安甲字
第1095410095號函，提起訴願，本府決定如下：
主文
訴願駁回。
事實
訴願人所有本市大安區○○段○○小段○○地號土地【宗地面積為 166平
方公尺，權利範圍為 1/16，持分面積10.38平方公尺，下稱系爭土地；地
上建物門牌為本市大安區○○路○○巷○○號○○樓（訴願人權利範圍為
1/4），下稱系爭房屋】，原經核定自民國（下同）103年起按自用住宅用
地稅率課徵地價稅在案。嗣原處分機關所屬大安分處（下稱大安分處）查
得系爭房屋自108年5月17日起，已無訴願人本人或其配偶、直系親屬辦竣
戶籍登記，不符土地稅法第9條規定自用住宅用地之要件，乃以109年9月2
8日北市稽大安甲字第1095410095號函，核定系爭土地自109年起改按一般
用地稅率課徵地價稅。該函於109年9月30日送達，訴願人不服，於109年1
0月22日經由原處分機關向本府提起訴願，並據原處分機關檢卷答辯。
理由
一、按土地稅法第3條第 1項第1款規定：「地價稅或田賦之納稅義務人如
左：一、土地所有權人。」第 9條規定：「本法所稱自用住宅用地，
指土地所有權人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記，且無出租
或供營業用之住宅用地。」第14條規定：「已規定地價之土地......
應課徵地價稅。」第16條第1項規定：「地價稅基本稅率為千分之十.
.....。」第17條第1項規定：「合於左列規定之自用住宅用地，其地
價稅按千分之二計徵：一、都市土地面積未超過三公畝部分。二、非
都市土地面積未超過七公畝部分。」第41條規定：「依第十七條及第
十八條規定，得適用特別稅率之用地，土地所有權人應於每年（期）
地價稅開徵四十日前提出申請，逾期申請者，自申請之次年期開始適
用。前已核定而用途未變更者，以後免再申請。適用特別稅率之原因
、事實消滅時，應即向主管稽徵機關申報。」
土地稅法施行細則第 4條規定：「本法第九條之自用住宅用地，以其
土地上之建築改良物屬土地所有權人或其配偶、直系親屬所有者為限
。」
財政部80年5月25日台財稅第801247350號函釋：「（一）依土地稅法
第17條及第18條規定，得適用特別稅率之用地，於適用特別稅率之原
因、事實消滅時，應自其原因、事實消滅之次期起恢復按一般用地稅
率課徵地價稅......。」
81年3月20日台財稅第810763418號函釋：「得適用特別稅之用地及各
種減免稅地之申請期限，依土地稅法第41條及土地稅減免規則第24條
規定，應於地價稅開徵40日前提出申請，至於其用地是否符合特別稅
率及減免之要件，亦應以上開申請期限截止日（編者註：現為 9月22
日）為審核之基準日。」
85年 1月5日台財稅第842159474號函釋：「主旨：......土地經核准
按自用住宅用地稅率課徵地價稅後，因故遷出戶籍，核與土地稅法第
9 條規定不符，雖實際居住該地，仍應依規定改按一般用地稅率課徵
地價稅。說明：......依土地稅法第 9條規定，自用住宅用地之認定
，應以土地所有權人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記，且無
出租或供營業用之住宅用地為準。......至於地價稅是否依自用住宅
用地稅率課徵，依照首揭法條規定，自應以土地所有權人或其配偶、
直系親屬於該地辦竣戶籍登記為要件。」
二、本件訴願理由略以：系爭房屋多年來係由訴願人父親○○○使用，並
無出租或供營業使用，有108年及109年水、電及瓦斯自動轉帳紀錄為
憑。訴願人父親○○○於108年5月間因故將戶籍遷出，訴願人直至原
處分機關109年 9月28日發文通知才知此事，惟更正期限卻為9月22日
，收到日期已經逾期，致造成訴願人損失。訴願人父親已於日前將戶
籍遷回系爭房屋地址，請准予核定包括 109年及以後均適用自用住宅
用地稅率課徵地價稅。
三、查訴願人所有系爭土地原經核定自 103年起按自用住宅用地稅率課徵
地價稅，嗣經大安分處查得系爭房屋自108年5月17日起，已無訴願人
或其配偶、直系親屬辦竣戶籍登記，有系爭土地及系爭房屋所有權部
及標示部查詢資料、全戶除戶資料及家庭成員（一親等）資料查詢清
單等影本附卷可稽。是原處分機關核定系爭土地已不符土地稅法第 9
條自用住宅用地之要件，應自 109年起改按一般用地稅率課徵地價稅
，自屬有據。
四、至訴願人主張系爭房屋多年來係由其父親使用，並無出租或供營業使
用，有108年及109年水、電及瓦斯自動轉帳紀錄為憑；訴願人父親於
108年5月間因故將戶籍遷出，訴願人直至原處分機關109年9月28日發
文通知才知此事，惟更正期限卻為 9月22日，收到日期已經逾期，致
造成訴願人損失；另訴願人父親已於日前將戶籍遷回系爭房屋地址，
請准予核定包括 109年及以後均適用自用住宅用地稅率課徵地價稅云
云。按土地稅法第 9條規定，自用住宅用地係指土地所有權人或其配
偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記，且無出租或供營業用之住宅用地
。次按土地稅法第16條第 1項規定，地價稅基本稅率為千分之十，惟
合於土地稅法第17條第 1項規定之自用住宅用地，其地價稅按千分之
二計徵；是自用住宅用地稅率屬稅捐稽徵法上之特別稅率，適用特別
稅率之原因、事實消滅時，應即向主管稽徵機關申報，並應自其原因
、事實消滅之次期起恢復按一般用地稅率課徵地價稅；揆諸土地稅法
第41條第 2項及財政部80年5月25日台財稅第801247350號函釋意旨自
明。
五、查系爭土地上之系爭房屋原有訴願人父親設立戶籍，嗣於108年5月17
日遷出，且查無訴願人或其配偶、直系親屬設立戶籍情事，是原處分
機關審認系爭土地自108年5月17日起原適用特別稅率之原因事實消滅
，已不符自用住宅用地之要件，乃核定應自該原因事實消滅之次期即
109 年起改按一般用地稅率課徵地價稅，並無違誤。雖訴願人提供水
電瓦斯等費用單據供核，惟仍不符合上開須設立戶籍之規定。縱訴願
人父親實際居住於系爭房屋，然參酌前揭財政部85年1月5日台財稅第
842159474 號函釋意旨，訴願人或其配偶、直系親屬並未於該地辦竣
戶籍登記，系爭土地仍應依規定改按一般用地稅率課徵地價稅。次查
有無設立戶籍等適用特別稅率之事實，多發生於納稅義務人所得支配
之範圍，為貫徹公平合法課稅之目的，課予納稅義務人有申報課稅要
件事實之協力義務，此有司法院釋字第 537號解釋意旨可資參照；復
按土地稅法第41條規定及財政部81年3月20日台財稅第810763418號函
釋意旨，得適用特別稅率之土地所有權人，應於每年（期）地價稅開
徵40日前（即當年 9月22日）提出申請，逾期申請者，自申請之次年
期開始適用；因有無適用特別稅率之事實既多發生於納稅義務人得支
配之範圍，應由納稅義務人自行於上開規定之期限內申報，始得於當
期適用特別稅率。訴願人逾期提出申請，自不得主張自 109年起適用
自用住宅用地稅率。訴願主張，不足採據。從而，原處分機關所為處
分，揆諸前揭規定及函釋意旨，並無不合，應予維持。
六、另原處分機關業以109年10月12日北市稽大安字第 1095309528號函核
定，系爭土地准自 110年起按自用住宅用地稅率課徵地價稅，併予敘
明。
七、綜上論結，本件訴願為無理由，依訴願法第79條第 1項，決定如主文
。
訴願審議委員會主任委員袁秀慧
委員張慕貞
委員王韻茹
委員吳秦雯
委員王曼萍
委員陳愛娥
委員盛子龍
委員洪偉勝
委員范秀羽
委員邱駿彥
委員郭介恒
中華民國 110 年 1 月 18 日
如對本決定不服者，得於本決定書送達之次日起 2個月內，向臺北高等行
政法院提起行政訴訟。（臺北高等行政法院地址：臺北市士林區福國路10
1號）

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