訴願決定書

臺北市政府 110.03.15. 府訴一字第10960873242號訴願決定書訴願人 ○○○
原處分機關臺北市稅捐稽徵處
訴願人因地價稅事件，不服原處分機關民國109年12月2日北市稽信義甲字
第1094507545號函，提起訴願，本府決定如下：
主文
訴願駁回。
事實
訴願人所有本市信義區○○段○○小段○○、○○及○○地號土地（宗地
面積各為1,399平方公尺、7平方公尺及12平方公尺，權利範圍各為109/10
,000，下合稱系爭土地；其上建物門牌為本市信義區○○路○○號○○樓
之○○，下稱系爭房屋），原按一般用地稅率課徵地價稅。嗣訴願人於民
國（下同）109 年10月30日以地價稅自用住宅用地申請書，向原處分機關
所屬信義分處（下稱信義分處）申請系爭土地改按自用住宅用地稅率課徵
地價稅，經原處分機關以109年11月2日北市稽信義甲字第1094506864號函
復訴願人，系爭土地面積計15.46平方公尺，准自110年起按自用住宅用地
稅率課徵地價稅。訴願人不服，乃以 109年11月23日復查申請書向原處分
機關主張系爭土地自86年至 109年應按自用住宅用地稅率課徵地價稅，並
申請退還差額地價稅。經原處分機關以109年12月2日北市稽信義甲字第10
94507545號函復訴願人略以，訴願人於84年12月間登記取得系爭土地及系
爭房屋，直至 109年10月30日始提出自用住宅用地申請，前經原處分機關
以 109年11月2日北市稽信義甲字第1094506864號函核准自110年起適用，
其86年至 108年地價稅，因訴願人未依土地稅法第41條規定於每年地價稅
開徵40日前提出申請，自無特別稅率之適用，仍應按一般用地稅率課徵地
價稅。該函於109年12月4日送達，訴願人不服，於 109年12月21日經由原
處分機關向本府提起訴願，並據原處分機關檢卷答辯。
理由
一、按稅捐稽徵法第28條第 2項規定：「納稅義務人因稅捐稽徵機關適用
法令錯誤、計算錯誤或其他可歸責於政府機關之錯誤，致溢繳稅款者
，稅捐稽徵機關應自知有錯誤原因之日起二年內查明退還，其退還之
稅款不以五年內溢繳者為限。」
土地稅法第3條第 1項第1款規定：「地價稅或田賦之納稅義務人如左
：一、土地所有權人。」第 9條規定：「本法所稱自用住宅用地，指
土地所有權人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記，且無出租或
供營業用之住宅用地。」第14條規定：「已規定地價之土地……應課
徵地價稅。」第17條第1項第1款規定：「合於左列規定之自用住宅用
地，其地價稅按千分之二計徵：一、都市土地面積未超過三公畝部分
。」第41條第 1項規定：「依第十七條及第十八條規定，得適用特別
稅率之用地，土地所有權人應於每年（期）地價稅開徵四十日前提出
申請，逾期申請者，自申請之次年期開始適用。前已核定而用途未變
更者，以後免再申請。」
財政部81年3月20日台財稅第810763418號函釋：「得適用特別稅率之
用地及各種減免稅地之申請期限，依土地稅法第41條及土地稅減免規
則第24條規定，應於地價稅開徵40日前提出申請，至於其用地是否符
合特別稅率及減免之要件，亦應以上開申請期限截止日（編者註：現
為9月22日）為審核之基準日。」
二、本件訴願理由略以：系爭土地自86年起皆為自用住宅用地，因訴願人
對於稅法不明，多年來皆被課徵超額地價稅，政府在人民不知情的情
況下，超額課徵之財產理應返還。又系爭房屋自86年起即以自用住宅
課徵房屋稅，則地價稅怎能用一般稅率徵收？當房屋稅與地價稅稅率
不一致時，依照誠實信用原則，政府理應告知人民，如納稅義務人沒
有提出申請，地價稅就繼續以一般稅率徵收，納稅義務人如何信服；
請撤銷原處分。
三、查系爭土地原按一般用地稅率課徵地價稅，嗣訴願人於 109年10月30
日申請按自用住宅用地稅率課徵地價稅，經原處分機關核定系爭土地
面積計15.46平方公尺，准自110年起按自用住宅用地稅率課徵地價稅
；訴願人不服，申請復查，並主張系爭土地自86年至 109年應按自用
住宅用地稅率課徵地價稅及申請退還差額地價稅。經原處分機關審認
訴願人於84年12月間登記取得系爭土地，直至 109年10月30日始提出
自用住宅用地申請，自無特別稅率之適用，仍應按一般用地稅率課徵
地價稅。有系爭土地及系爭房屋標示部及所有權部查詢資料、系爭房
屋84使字xxx號使用執照存根、系爭土地86年至109年地價稅課稅明細
表、訴願人109年10月30日地價稅自用住宅用地申請書、109年11月23
日復查申請書、全戶戶籍資料及原處分機關109年11月2日北市稽信義
甲字第1094506864號函等影本附卷可稽。是原處分機關審認訴願人未
依土地稅法第41條第1項規定，於地價稅開徵當年9月22日前提出申請
，乃否准訴願人所請，原處分自屬有據。
四、至訴願人主張系爭土地自86年起皆為自用住宅用地，因不諳法規，原
處分機關應返還超額課徵之地價稅；又系爭房屋自86年起即以自用住
宅課徵房屋稅，依誠實信用原則，政府理應告知人民，如納稅義務人
沒有提出申請，地價稅就繼續以一般稅率徵收，納稅義務人如何信服
云云。按因稅捐稽徵機關適用法令錯誤、計算錯誤或其他可歸責於政
府機關之錯誤，致溢繳稅款者，稅捐稽徵機關應查明退還納稅義務人
；為稅捐稽徵法第28條第 2項所明定。是該項規定之適用，以原課稅
處分違法或有其他可歸責於政府機關之錯誤，致納稅義務人有溢繳稅
款情形為要件。復按自用住宅用地係指土地所有權人或其配偶、直系
親屬於該地辦竣戶籍登記，且無出租或供營業用之住宅用地；都市土
地面積未超過 3公畝部分之自用住宅用地，得適用自用住宅用地特別
稅率者，土地所有權人應於每年法定期限（現為 9月22日）前提出申
請；前已核定而用途未變更者，以後免再申請；為土地稅法第 9條、
第17條第1項第1款、第41條第1項所明定，亦有財政部81年3月20日台
財稅第 810763418號函釋意旨可參。是欲按自用住宅用地稅率課徵地
價稅，除符合自用住宅用地之要件外，尚須土地所有權人踐行前開規
定之申請程序，並經稽徵機關核准後，始得適用。查本件訴願人自84
年12月間登記取得系爭土地及系爭房屋所有權，至 109年10月30日始
向信義分處申請按自用住宅用地稅率課徵地價稅，其間並未提出自用
住宅用地稅率申請，是無稅捐稽徵法第28條第 2項規定溢繳稅款應予
退還之適用。次查現行房地稅制係採房屋稅及地價稅分離課稅，二者
適用自用住宅稅率之法定要件不同，並無房屋稅按自住用稅率課稅，
地價稅必然一體適用之情形。是原處分機關審認系爭土地86年至 108
年應按一般用地稅率課徵地價稅，並無違誤。訴願主張，不足採據。
從而，原處分機關所為處分，揆諸前揭規定及函釋意旨，並無不合，
應予維持。
五、綜上論結，本件訴願為無理由，依訴願法第79條第 1項，決定如主文
。
訴願審議委員會主任委員袁秀慧
委員張慕貞
委員王韻茹
委員王曼萍
委員盛子龍
委員洪偉勝
委員范秀羽
委員郭介恒
中華民國 110 年 3 月 15 日
如對本決定不服者，得於本決定書送達之次日起 2個月內，向臺灣臺北地
方法院行政訴訟庭提起行政訴訟。（臺灣臺北地方法院行政訴訟庭地址：
新北市新店區中興路1段248號）

財稅 text_rotate_vertical 另存PDF print 友善列印

財稅另存PDF 友善列印