訴願決定書

臺北市政府 110.04.30. 府訴一字第11060807052號訴願決定書訴願人 ○○○
原處分機關臺北市稅捐稽徵處
訴願人因土地增值稅事件，不服原處分機關民國 110年2月1日北市稽內湖
甲字第1105900514號函，提起訴願，本府決定如下：
主文
訴願駁回。
事實
一、訴願人於民國（下同）107年11月2日立約出售其所有本巿內湖區○○
段○○小段○○地號持分土地（宗地面積為 3,042平方公尺，權利範
圍為20/10,000，持分面積為 6.08平方公尺，下稱系爭 A土地）予案
外人○○○，經原處分機關所屬內湖分處（下稱內湖分處）核定土地
移轉現值計新臺幣（下同） 297萬1,626元，土地增值稅計26萬1,639
元，於 107年12月 4日完成所有權移轉登記。嗣訴願人於108年4月23
日立約購買本市松山區○○段○○小段○○地號持分土地（宗地面積
為 299平方公尺，權利範圍為 867/10,000，持分面積為25.92平方公
尺，下稱系爭重購土地），經核定土地移轉現值為995萬4,547元，並
於108年5月27日辦竣所有權移轉登記。嗣訴願人於108年6月10日依土
地稅法第35條規定，向內湖分處申請就已納出售系爭 A土地之土地增
值稅額內，退還不足支付系爭重購土地地價之數額，並經原處分機關
以108年6月20日北市稽內湖乙字第1085904402號函核准退還已納之土
地增值稅26萬1,639元，並經訴願人於108年7月9日兌領在案。
二、嗣訴願人於109年10月8日復立約出售本市內湖區○○段○○小段○○
地號持分土地（宗地面積為1,509平方公尺，權利範圍為 218/10,000
，持分面積為 32.9平方公尺，下稱系爭B土地）予案外人○○○，經
內湖分處核定土地移轉現值為 786萬2,191元及土地增值稅60萬3,983
元，嗣於 109年11月20日完成所有權移轉登記。訴願人復於110年1月
25日申請依土地稅法第35條規定，就其已納系爭 B土地之土地增值稅
額內，退還不足支付系爭重購土地地價之數額。經原處分機關查認系
爭重購土地地價為995萬4,547元，未超過系爭A土地及B土地之出售土
地地價扣除已納土地增值稅後之總額 996萬8,195元【系爭A土地（出
售土地地價297萬1,626元-土地增值稅26萬1,639元）+系爭B土地（出
售土地地價786萬2,191元-土地增值稅60萬3,983元）】，與土地稅法
第35條規定不合，爰以 110年2月1日北市稽內湖甲字第1105900514號
函復訴願人否准所請。該函於110年2月2日送達，訴願人不服，於110
年 2月4日向本府提起訴願，並據原處分機關檢卷答辯。
理由
一、按土地稅法第5條第1項第1款、第2項規定：「土地增值稅之納稅義務
人如左：一、土地為有償移轉者，為原所有權人。」「前項所稱有償
移轉，指買賣、交換、政府照價收買或徵收等方式之移轉......。」
第 9條規定：「本法所稱自用住宅用地，指土地所有權人或其配偶、
直系親屬於該地辦竣戶籍登記，且無出租或供營業用之住宅用地。」
第35條第 1項第1款、第2項規定：「土地所有權人於出售土地後，自
完成移轉登記之日起，二年內重購土地合於下列規定之一，其新購土
地地價超過原出售土地地價，扣除繳納土地增值稅後之餘額者，得向
主管稽徵機關申請就其已納土地增值稅額內，退還其不足支付新購土
地地價之數額：一、自用住宅用地出售後，另行購買都市土地未超過
三公畝部分或非都市土地未超過七公畝部分仍作自用住宅用地者。」
「前項規定土地所有權人於先購買土地後，自完成移轉登記之日起二
年內，始行出售土地者，準用之。」
財政部82年6月22日台財稅第820241894號函釋：「土地所有權人於 2
年內分別出售與重購多處土地，該出售與重購之土地如經查明均符合
自用住宅用地有關規定者，應准併計依土地稅法第35條規定，核退其
已納之土地增值稅。」
83年5月23日台財稅第831595442號函釋：「依土地稅法第35條規定申
請退還原出售土地已納土地增值稅，並經稽徵機關核准後，復申請註
銷該重購退稅案，如經查明該退稅款尚未領取，應准予註銷。」
88年10月28日台財稅第881953651號函釋：「......本部82年6月22日
台財稅第820241894號函釋所稱『2年內分別出售或重購多處土地』，
其2年期間之起算，應以土地所有權人多次出售或先購買土地第1次完
成移轉登記之日為準，在該第1次完成移轉登記之日起2年內分別出售
與重購多處土地，始有上揭函釋准併計依土地稅法第35條核退其已納
土地增值稅規定之適用......。」
二、本件訴願理由略以：土地稅法第35條規定重購土地得退還土地增值稅
，並無申請次數之限制，原處分機關應採對訴願人有利之方式，即系
爭重購土地地價995萬4,547元，扣除系爭B土地出售土地地價786萬2,
191元及扣除所繳納土地增值稅60萬3,983元後仍有餘額，故應核定退
還系爭B土地之土地增值稅60萬3,983元。請撤銷原處分。
三、查訴願人於 107年11月2日立約出售系爭A土地，經內湖分處核定應納
之土地增值稅為26萬1,639元，並於 107年12月4日完成所有權移轉登
記；嗣訴願人於108年4月23日立約購買系爭重購土地，於108年5月27
日辦竣所有權移轉登記，經原處分機關核准退還土地增值稅26萬1,63
9元，並經訴願人於108年7月9日兌領在案。嗣訴願人於109年10月8日
立約出售系爭B土地，經內湖分處核定應納之土地增值稅為60萬3,983
元，並於 109年11月20日辦竣所有權移轉登記。嗣訴願人申請就其已
納系爭 B土地之土地增值稅額內，退還不足支付系爭重購土地地價之
數額。惟經原處分機關查認系爭重購土地地價為995萬4,547元，未超
過系爭A土地及B土地之出售土地地價扣除已納土地增值稅後之總額99
6萬8,195元，與土地稅法第35條規定不合。有內湖分處於108年6月10
日及110年1月25日收文之土地增值稅自用住宅用地重購退稅申請書、
系爭A土地、B土地及系爭重購土地之買賣移轉契約書、地籍資料查詢
、土地標示部及所有權部、原處分機關108年6月20日北市稽內湖乙字
第1085904402號函、退稅主檔查詢等資料影本附卷可稽。是原處分機
關否准訴願人第2次重購退稅之申請，自屬有據。
四、至訴願人主張土地稅法第35條並無申請重購退稅之次數限制，原處分
機關應採對訴願人有利之方式，即系爭重購土地地價扣除系爭 B土地
之出售土地地價及所繳納土地增值稅後仍有餘額，故應核定退還系爭
B土地之土地增值稅60萬3,983元云云。本件查：
（一）按自用住宅用地所有權人於出售土地後，自完成移轉登記之日起，
2年內重購都市土地未超過3公畝部分仍作自用住宅用地者，其新購
土地地價超過原出售土地地價，扣除繳納土地增值稅後之餘額者，
得向主管稽徵機關申請就其已納土地增值稅額內，退還其不足支付
新購土地地價之數額；先購買土地後，自完成移轉登記之日起 2年
內始行出售者，準用之；為土地稅法第35條第1項第1款、第 2項所
明定。又經稽徵機關核准退還原出售土地已納土地增值稅後，復申
請註銷該重購退稅案，如經查明該退稅款尚未領取，應准予註銷；
另 2年內分別出售或重購多處土地，經查明均符合自用住宅用地有
關規定者，准併計依土地稅法第35條規定，核退其已納之土地增值
稅，其2年期間之起算，以土地所有權人多次出售或先購買土地第1
次完成移轉登記之日為準，在該第1次完成移轉登記之日起2年內分
別出售與重購多處土地，始准併計依土地稅法第35條核退其已納土
地增值稅規定之適用，亦有財政部82年6月22日台財稅第820241894
號、83年5月23日台財稅第831595442號及88年10月28日台財稅第88
1953651號函釋意旨可資參照。
（二）查本件訴願人立約出售系爭A土地，經核定土地移轉現值297萬1,62
6元及土地增值稅26萬1,639元，並於107年12月4日完成所有權移轉
登記；嗣訴願人於108年4月23日立約買入系爭重購土地，經核定土
地移轉現值為995萬4,547元，並經原處分機關依土地稅法第35條規
定，於已納之土地增值稅額內，核准退還不足支付系爭重購土地地
價之數額計26萬1,639元，亦經訴願人於108年7月9日兌領在案。訴
願人復於 109年10月8日立約出售系爭B土地，經核定土地移轉現值
為786萬2,191元及土地增值稅60萬3,983元。是本件訴願人既已於1
08年7月 9日兌領系爭A土地及系爭重購土地之重購退稅在案，已不
能申請註銷該重購退稅案，而應將系爭重購土地、系爭A土地及B土
地合併計算。又訴願人立約買入系爭重購土地及出售系爭 B土地之
時點，均於系爭A土地完成移轉登記之日起2年內，姑不論上開土地
是否符合自用住宅用地之規定，惟查系爭A土地及B土地之出售土地
地價合計 1,083萬3,817元（297萬1,626元+786萬2,191元），扣除
系爭A土地及B土地已納土地增值稅合計86萬5,622元（26萬1,639元
+60萬3,983元）後，其總額為996萬8,195元，與系爭重購土地地價
995萬4,547元比較，並無不足支付新購土地即系爭重購土地之情形
，與土地稅法第35條規定不合，原處分機關否准訴願人本件重購退
稅之申請，並無違誤。
（三）按土地稅法第35條有關重購自用住宅用地退還原已繳納土地增值稅
規定之立法意旨，在於避免原自用住宅用地所有權人出售原自用住
宅用地，而重購自用住宅用地時，因課徵土地增值稅，降低其重購
自用住宅用地之能力。查本件訴願人前兌領系爭 A土地之土地增值
稅在案，已不能註銷該重購退稅案，而應將系爭重購土地、系爭 A
土地及 B土地併予考量，已如前述。次查本件原處分機關否准訴願
人所請，非係因限制訴願人申請土地稅法第35條重購退稅之次數，
而係因本件訴願人新購之系爭重購土地地價，未超過 2年內先後出
售系爭A土地及B土地之出售土地地價經扣除應繳納土地增值稅後之
總額。故本件無前開土地稅法第35條立法意旨，因土地增值稅之課
徵而影響訴願人重購自用住宅用地能力之情形。訴願主張，不足採
據。從而，原處分機關所為處分，揆諸前揭規定及函釋意旨，並無
不合，應予維持。
五、綜上論結，本件訴願為無理由，依訴願法第79條第 1項，決定如主文
。
訴願審議委員會主任委員袁秀慧
委員張慕貞
委員王韻茹
委員王曼萍
委員陳愛娥
委員盛子龍
委員洪偉勝
委員范秀羽
委員邱駿彥
委員郭介恒
中華民國 110 年 4 月 30 日
如對本決定不服者，得於本決定書送達之次日起 2個月內，向臺北高等行
政法院提起行政訴訟。（臺北高等行政法院地址：臺北市士林區福國路10
1號）

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