訴願決定書

臺北市政府 111.01.07. 府訴一字第1061074692號訴願決定書訴願人 ○○○
原處分機關臺北市稅捐稽徵處
訴願人因地價稅事件，不服原處分機關民國 110年9月2日北市稽士林丙字
第11055075683號函，提起訴願，本府決定如下：
主文
訴願駁回。
事實
訴願人所有本市士林區○○段○○小段○○、○○、○○、○○及○○地
號土地【宗地面積分別為 1,047.15平方公尺、27.22平方公尺、148.74平
方公尺、1.77平方公尺及3,173.43平方公尺，權利範圍分別為 93/10,000
、93/10,000、93/10,000、93/10,000及84/10,000，持分面積分別為9.74
平方公尺、0.25平方公尺、1.38平方公尺、0.02平方公尺及 26.66平方公
尺，下合稱系爭土地；地上建物門牌為本市士林區○○路○○巷○○弄○
○號○○樓（訴願人權利範圍為 1/1），下稱系爭房屋】，原經核定自民
國（下同）98年起按自用住宅用地稅率課徵地價稅在案。嗣原處分機關所
屬士林分處（下稱士林分處）查得系爭土地自 109年11月17日起，已無訴
願人本人或其配偶、直系親屬辦竣戶籍登記，不符土地稅法第 9條規定自
用住宅用地之要件，原處分機關乃以110年9月2日北市稽士林丙字第11055
075683號函（下稱原處分），核定系爭土地自 110年起改按一般用地稅率
課徵地價稅（原處分誤植訴願人姓名為○○○，業經原處分機關以 110年
10月14日北市稽士林丙字第 11055105661號函更正在案）。訴願人不服，
於110年10月 8日向本府提起訴願，10月26日補正訴願程式，並據原處分
機關檢卷答辯。
理由
一、本件訴願人提起訴願日期（110年10月8日）距原處分之發文日期（11
0年 9月2日）雖已逾30日，惟依卷附中華郵政掛號郵件收件回執影本
所示，原處分送達之收件人記載為「○○○」，其送達難謂無瑕疵，
致訴願期間無從起算，自無訴願逾期問題，合先敘明。
二、按土地稅法第3條第1項第 1款規定：「地價稅或田賦之納稅義務人如
左：一、土地所有權人。」第 9條規定：「本法所稱自用住宅用地，
指土地所有權人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記，且無出租
或供營業用之住宅用地。」第14條規定：「已規定地價之土地……應
課徵地價稅。」第16條第 1項規定：「地價稅基本稅率為千分之十…
…。」第17條第 1項規定：「合於左列規定之自用住宅用地，其地價
稅按千分之二計徵：一、都市土地面積未超過三公畝部分。二、非都
市土地面積未超過七公畝部分。」第41條規定：「依第十七條及第十
八條規定，得適用特別稅率之用地，土地所有權人應於每年地價稅開
徵四十日前提出申請，逾期申請者，自申請之次年開始適用。前已核
定而用途未變更者，以後免再申請。適用特別稅率之原因、事實消滅
時，應即向主管稽徵機關申報。」
土地稅法施行細則第 4條規定：「本法第九條之自用住宅用地，以其
土地上之建築改良物屬土地所有權人或其配偶、直系親屬所有者為限
。」
財政部80年5月25日台財稅第801247350號函釋：「……依土地稅法第
17條……規定，得適用特別稅率之用地，於適用特別稅率之原因、事
實消滅時，應自其原因、事實消滅之次期起恢復按一般用地稅率課徵
地價稅……。」
81年3月20日台財稅第810763418號函釋：「得適用特別稅率之用地及
各種減免稅地之申請期限，依土地稅法第41條及土地稅減免規則第24
條規定，應於地價稅開徵40日前提出申請，至於其用地是否符合特別
稅率及減免之要件，亦應以上開申請期限截止日（編者註：現為 9月
22日）為審核之基準日。」
85年1月5日台財稅第 842159474號函釋：「主旨：……土地經核准按
自用住宅用地稅率課徵地價稅後，因故遷出戶籍，核與土地稅法第 9
條規定不符……說明：……依土地稅法第 9條規定，自用住宅用地之
認定，應以土地所有權人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記，
且無出租或供營業用之住宅用地為準。……至於地價稅是否依自用住
宅用地稅率課徵，依照首揭法條規定，自應以土地所有權人或其配偶
、直系親屬於該地辦竣戶籍登記為要件。」
三、本件訴願理由略以：
（一）系爭土地原按自用住宅用地稅率課徵地價稅，因110年9月22日前並
無訴願人本人、配偶、未成年子女於該地辦竣戶籍登記，惟從未出
租或供營業使用。
（二）訴願人原本設籍在○○路房屋，但幾年前因要成為松山區○○路的
社區管理委員會委員，故將戶籍遷入○○路，並將配偶的姊姊戶籍
遷入○○路房屋，以證明士東路房屋為自住使用。嗣因訴願人父母
親於110年6月間同時死亡，為辦理繼承，訴願人又將戶籍遷入大同
區○○街，但訴願人很少進出○○路及○○街二處房屋。
（三）原處分發文日期為 110年9月2日，原收信地址為大同區○○街，之
後再改寄松山區○○路，而訴願人於110年10月4日始收到原處分，
不是訴願人不處理，而是訴願人不知。請撤銷原處分，將系爭土地
恢復自用住宅用地稅率課徵地價稅。
四、查訴願人所有系爭土地原經核定自98年起按自用住宅用地稅率課徵地
價稅，嗣經士林分處查得系爭土地自 109年11月17日起，已無訴願人
或其配偶、直系親屬辦竣戶籍登記，有系爭土地及系爭房屋所有權部
及標示部查詢資料、全戶戶籍資料、全戶除戶資料及家庭成員（一親
等）資料查詢清單等影本附卷可稽。是原處分機關核定系爭土地已不
符土地稅法第9條自用住宅用地之要件，應自110年起改按一般用地稅
率課徵地價稅，自屬有據。
五、至訴願人主張系爭房屋因110年9月22日前並無訴願人本人、配偶、未
成年子女於該地辦竣戶籍登記，已將訴願人配偶姊姊戶籍遷入系爭房
屋以證明係供自住使用；原處分發文日期為 110年9月2日，而訴願人
於110年10月4日始收到原處分云云。經查：
（一）按土地稅法第 9條規定，自用住宅用地係指土地所有權人或其配偶
、直系親屬於該地辦竣戶籍登記，且無出租或供營業用之住宅用地
。次按土地稅法第16條第 1項規定，地價稅基本稅率為千分之十，
惟合於土地稅法第17條第 1項規定之自用住宅用地，其地價稅按千
分之二計徵；是自用住宅用地稅率屬特別稅率，適用特別稅率之原
因、事實消滅時，應即向主管稽徵機關申報，並應自其原因、事實
消滅之次年起恢復按一般用地稅率課徵地價稅；揆諸土地稅法第41
條第2項及財政部80年 5月25日台財稅第801247350號函釋意旨自明
。
（二）本件稽之卷附系爭房屋全戶除戶資料影本所示，訴願人配偶母親○
○○原設籍於系爭房屋，嗣於 109年11月17日遷出後已無訴願人本
人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記，縱訴願人將其配偶姊
姊之戶籍遷入系爭房屋，亦與土地稅法第 9條規定不符。是原處分
機關審認系爭土地自 109年11月17日起原適用特別稅率之原因事實
消滅，已不符自用住宅用地之要件，乃核定應自該原因事實消滅之
次年即 110年起改按一般用地稅率課徵地價稅，並無違誤。復按土
地稅法第41條規定及財政部81年3月20日台財稅第810763418號函釋
意旨，得適用特別稅率之土地所有權人，應於每年（期）地價稅開
徵40日（即當年 9月22日）前提出申請，逾期申請者，自申請之次
年開始適用。因有無適用特別稅率之事實多發生於納稅義務人得支
配之範圍，應由納稅義務人自行於上開規定之期限內申報，始得於
當期適用特別稅率。本件訴願人既未依限提出申請，自不得主張自
110 年起適用自用住宅用地稅率。訴願主張，不足採據。從而，原
處分機關所為原處分，揆諸前揭規定，並無不合，應予維持。
六、綜上論結，本件訴願為無理由，依訴願法第79條第 1項，決定如主文
。
訴願審議委員會主任委員袁秀慧
委員張慕貞
委員王韻茹
委員王曼萍
委員陳愛娥
委員洪偉勝
委員范秀羽
委員邱駿彥
委員郭介恒
中華民國 111 年 1 月 7 日
如對本決定不服者，得於本決定書送達之次日起 2個月內，向臺北高等行
政法院提起行政訴訟。（臺北高等行政法院地址：臺北市士林區福國路10
1號）

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