訴願決定書

臺北市政府87.07.15. 府訴字第八七０一一八七三０一號訴願決定書訴願人 ○○○
原處分機關臺北市稅捐稽徵處
右訴願人因違反營業稅法事件，不服原處分機關所為處分，提起訴願，本府依法決定如
左：
主文
原處分撤銷。
事實
緣訴願人涉嫌未依規定申請營業登記，擅自於八十四年十二月十四日及同年月二十七日
銷售貨物予○○股份有限公司（以下稱○○公司）金額計新臺幣（以下同）六、一六０、八
００元（含稅），未報繳營業稅，案經原處分機關中南分處查獲後，依法審理核定應補徵營
業稅二九三、三七一元，並按所漏稅額處三倍罰鍰計八八０、一○○元（計至百元為止），
訴願人不服，申請復查。案經原處分機關以八十七年一月二日北市稽法乙字第八六一七六二
一三００號復查決定：「復查駁回。」上開決定書於八十七年一月七日以雙掛號寄出，訴願
人仍表不服，於八十七年二月四日向本府提起訴願，並據原處分機關檢卷答辯到府。
理由
一、按營業稅法第一條規定：「在中華民國境內銷售貨物或勞務及進口貨物，均應依本法規
定課徵營業稅。」第二十八條規定：「營業人之總機構及其他固定營業場所，應於開始
營業前，分別向主管稽徵機關申請營業登記。......」第二十九條規定：「專營第八條
第一項第二款至第五款、第八款、第十二款至第十五款、第十七款至第二十款、第三十
一款之免稅貨物或勞務者及各級政府機關，得免辦營業登記。」第三十二條第一項前段
規定：「營業人銷售貨物或勞務，應依本法營業人開立銷售憑證時限表規定之時限，開
立統一發票交付買受人。」第四十三條第一項第三款規定：「營業人有左列情形之一者
，主管稽徵機關得依照查得之資料，核定其銷售額及應納稅額並補徵之..........三、
未辦妥營業登記，即行開始營業，或已申請歇業仍繼續營業，而未依規定申報銷售額者
。」第五十一條第一款規定：「納稅義務人，有左列情形之一者，除追繳稅款外，按所
漏稅額處一倍至十倍罰鍰，並得停止其營業：一、未依規定申請營業登記而營業者。」
所得稅法施行細則第十二條規定：「本法第十四條第一項第一類所稱一時貿易之盈餘，
指非營利事業組織之個人買賣商品而取得之盈餘，其計算準用本法關於計算營利事業所
得額之規定。」
財政部八十年七月十七日臺財稅第八０一二五一五三六號函釋：「『個人一時貿易資料
申報書表』僅限於營利事業向依法免辦營業登記，且非經常買賣商品之個人購買商品者
使用。」
二、本件訴願理由略謂：
(一)按所得稅法施行細則第十二條規定，所稱一時貿易之盈餘，指非營利事業組織之個人買
賣商品而取得之盈餘，其計算準用本法關於計算營利所得額之規定，訴願人亦遵規定，
於八十四年十二月間向臺北市國稅局辦理申報在案；至營業稅部分，則因營業稅法及其
施行細則對「個人一時貿易所得」須否課稅，且究按加值型或特種稅額計算，皆無明確
規範，惟依財政部七十七年五月三十日臺財稅第七七○五二九八二四號函釋（直銷個人
無固定營業場所，可免辦營業登記，免繳營業稅），及八十年七月十七日臺財稅第八○
一二五一五三六號函釋對個人一時貿易資料申報書表有較明確規定，另營業稅法第八條
第一項第二十二款規定，係為配合政府實施加值型營業稅，以消除原有重複課稅及稅上
加稅現象，本案訴願人先前取得老舊機械設備時，已支付５％營業稅，現原處分機關又
強行核定訴願人再次補繳５％營業稅（○○公司取得時並無５％進項稅額之憑證可資扣
抵或退還）其不合理至為明顯，更不合乎政府實施加值型營業稅的目的與精神。
(二)訴願人確實僅於八十四年十二月間售予○○公司一批機械設備外就再也沒有任何交易，
何以原處分機關復查決定書謂訴願人屬於經常性之交易，而非一時之作為？
三、查本件原處分機關依訴願人之個人一時貿易資料歸戶清單（編號：○六八五○五○○○
一二八）影本，認定訴願人於八十四年十二月十四日及十二月二十七日出售機械予○○
公司，出售貨物之數量及金額龐大（又訴願人於八十五年二月十四日另銷售○○有限公
司，銷售額約六十萬元，亦申報為個人一時貿易所得），乃認訴願人有未依規定申請營
業登記即行營業之違章事實，尚非無據。惟查本件訴願人於原處分機關中南分處曾稱出
售之該批貨物係被投資公司倒閉，逕向該公司取回之貨品，嗣又改稱係集十年來陸續收
集老舊機械，再添購零件自行改裝組合而成，然姑不論該批貨物來源，按所謂「一時貿
易」，應係指一時之作為，而非經常性之交易而言。經查得本件訴願人八十四年、八十
五年係任職於○○公司（領有該公司薪資所得），且八十三年至八十五年三年間僅於八
十四年十二月及八十五年二月有出售機械之紀錄，則原處分機關以訴願人短期內三次交
易，即認定係多次銷售行為，屬經常性之交易，須辦理營利事業登記，殊嫌過苛，是原
處分機關所為補稅裁罰之處分，自有未合，本件原處分應予撤銷。
四、本件訴願為有理由，爰依訴願法第十九條前段之規定，決定如主文。訴願審議委員會主
任委員張富美
委員黃茂榮
委員鄭傑夫
委員薛明玲
委員王清峰
委員黃昭元
委員陳明進
委員王惠光
中華民國八十七年七月十五日
市長陳水扁
訴願審議委員會主任委員張富美決行

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