訴願決定書

臺北市政府 112.01.05. 府訴二字第1116087035號訴願決定書訴願人 ○○○
訴願代理人 ○○○
原處分機關臺北市松山地政事務所
訴願人因繼承登記罰鍰事件，不服原處分機關民國 111年9月2日北市松地
登字第1117011736號裁處書，提起訴願，本府決定如下：
主文
訴願駁回。
事實
訴願人及案外人○○○（下稱○君）委由訴願代理人檢附繼承系統表、戶
籍謄本等文件，以原處分機關民國（下同）111年7月18日收件松山字第xx
xxxx號土地登記申請書，向原處分機關申請被繼承人○○○（109年10月7
日死亡）所遺本市松山區○○段○○小段○○地號土地（權利範圍為39/1
0000）、松山區○○段○○小段○○地號土地（權利範圍為公同共有 1/3
）、松山區○○段○○小段○○、○○、○○、○○、○○、○○、○○
、○○、○○地號土地（權利範圍分別均為 5/47904、公同共有45/47904
）、松山區○○段○○小段○○地號土地（權利範圍為1/16、公公同共有
9/16）、松山區○○段○○小段xxxx建號建物（權利範圍為 286/10000）
、松山區○○段○○小段xxx建號建物（權利範圍為公同共有1/1）（下合
稱系爭土地及建物）之分割繼承登記，經原處分機關於 111年8月5日辦竣
系爭土地及建物之分割繼承登記後，審認本件自被繼承人○○○死亡（10
9年10月7日）至訴願人申請分割繼承登記之日（111年7月18日），已逾法
定申辦繼承登記期限 3個月以上，乃依土地法第73條第2項規定，以111年
9月2日北市松地登字第1117011736號裁處書（下稱原處分），處訴願人新
臺幣（下同）4,068元罰鍰（即登記費1,356元之3倍）。原處分於 111年9
月6日送達，訴願人不服，於 111年10月6日經由原處分機關向本府提起訴
願，並據原處分機關檢卷答辯。
理由
一、按民法第1138條規定：「遺產繼承人，除配偶外，依左列順序定之：
一、直系血親卑親屬。……。」
土地法第72條規定：「土地總登記後，土地權利有移轉、分割、合併
、設定、增減或消滅時，應為變更登記。」第73條規定：「土地權利
變更登記，應由權利人及義務人會同聲請之。其無義務人者，由權利
人聲請之，其係繼承登記者，得由任何繼承人為全體繼承人聲請之。
但其聲請，不影響他繼承人拋棄繼承或限定繼承之權利。前項聲請，
應於土地權利變更後一個月內為之。其係繼承登記者，得自繼承開始
之日起，六個月內為之。聲請逾期者，每逾一個月得處應納登記費額
一倍之罰鍰，但最高不得超過二十倍。」第76條第 1項規定：「聲請
為土地權利變更登記，應由權利人按申報地價或權利價值千分之一繳
納登記費。」
土地登記規則第33條第 1項規定：「申請土地權利變更登記，應於權
利變更之日起一個月內為之。繼承登記得自繼承開始之日起六個月內
為之。」第50條規定：「逾期申請登記之罰鍰，應依土地法之規定計
收。土地權利變更登記逾期申請，於計算登記費罰鍰時，對於不能歸
責於申請人之期間，應予扣除。」
土地登記規費及其罰鍰計收補充規定第5點第3款規定：「土地權利變
更登記之登記費核計標準，除法令另有規定外，依下列規定辦理：…
…（三）繼承登記，土地以申報地價；建物以稅捐機關核定繳（免）
納遺產稅之價值為準，無核定價值者，依房屋稅核課價值為準。」第
8 點規定：「逾期申請土地權利變更登記者，其罰鍰計算方式如下：
（一）法定登記期限之計算：土地權利變更登記之申請登記期限，自
登記原因發生之次日起算，並依行政程序法第四十八條規定計算其終
止日。（二）可扣除期間之計算：申請人自向稅捐稽徵機關申報應繳
稅款之當日起算，至限繳日期止及查欠稅費期間，及行政爭訟期間得
視為不可歸責於申請人之期間，予以全數扣除；其他情事除得依有關
機關核發文件之收件及發件日期核計外，應由申請人提出具體證明，
方予扣除。但如為一般公文書及遺產、贈與稅繳（免）納證明等項文
件，申請人未能舉證郵戳日期時，得依其申請，准予扣除郵遞時間四
天。（三）罰鍰之起算：逾法定登記期限未超過一個月者，雖屬逾期
範圍，仍免予罰鍰，超過一個月者，始計收登記費罰鍰。（四）罰鍰
之裁處送達：同一登記案件有數申請人因逾期申請登記而應處罰鍰時
，由全體登記申請人共同負擔全部罰鍰，登記機關應對各別行為人分
算罰鍰作成裁處書並分別送達。……。」
臺北市政府地政局110年5月26日北市地登字第1106013622號函釋（下
稱110年5月26日函釋）︰「主旨：因應COVID-19疫情延燒，本市不動
產登記案件因該疫情致延遲辦理登記者，於計算土地登記罰鍰時，得
將第 3級以上警戒期間視為不可歸責於申請人之期間，主動予以扣除
，……。」
二、本件訴願理由略以：本件繼承人大部分時間旅居國外，對於被繼承人
所遺留之不動產，並非完全了解，對於國內地政法令不甚熟稔，且適
逢全球疫情大爆發，對於行動上或事務上的處置不易；請撤銷原處分
。
三、查本件被繼承人○○○於109年10月7日死亡，訴願人為被繼承人所遺
系爭土地及建物之繼承人；惟訴願人及案外人○君委由訴願代理人於
111年7月18日始向原處分機關申請系爭土地及建物分割繼承登記；是
本件自被繼承人死亡（109年10月7日）至訴願人申請分割繼承登記之
日（ 111年7月18日），共計已超過21個月餘，扣除土地法第73條第2
項規定6個月期間及依土地登記規費及其罰鍰計收補充規定第8點規定
得予扣除自申請人向稅捐稽徵機關申報應繳稅款之當日起算，至限繳
日期止、查欠稅費期間、郵遞期間，仍逾法定申辦繼承登記期限 3個
月以上，有原處分機關111年7月18日收件松山字第043660號土地登記
申請書、繼承系統表、111年3月14日財政部臺北國稅局遺產稅繳清證
明書等影本附卷可稽，原處分自屬有據。
四、至訴願人主張本件繼承人大部分時間旅居國外，對於被繼承人所遺留
之不動產，並非完全了解，且對於國內地政法令不甚熟稔，又適逢全
球疫情大爆發，對於行動上或事務上的處置不易云云。經查：
（一）按土地權利變更登記，無義務人者，由權利人聲請之，其係繼承登
記者，得自繼承開始之日起， 6個月內為之；次按土地權利變更登
記逾期申請，每逾1個月得處應納登記費額1倍之罰鍰，但最高不得
超過20倍，而於計算登記費罰鍰時，對於不能歸責於申請人之期間
，應予扣除；又按權利人應按申報地價或權利價值千分之一繳納登
記費；揆諸土地法第73條及第76條第 1項、土地登記規則第33條、
第50條等規定自明。準此，土地權利變更登記，如係繼承登記者，
於繼承開始之日起 6個月內，由權利人主動向地政機關辦理變更登
記；如聲請逾期者，每逾1個月得處應納登記費額1倍之罰鍰，但最
高不得超過20倍。此為土地法為貫徹我國土地登記公示之制度，課
予應辦理繼承登記之義務人，應於法定相當期間辦理繼承登記，以
求土地登記簿能及時反應及表示真正之權利人，俾供社會大眾知悉
，如有違反該義務，將處以罰鍰。另按土地登記規費及其罰鍰計收
補充規定第8點第2款規定，逾期申請登記罰鍰之可扣除期間計算，
為申請人自向稅捐稽徵機關申報應繳稅款之當日起算，至限繳日期
止及查欠稅費期間，及行政爭訟期間得視為不可歸責於申請人之期
間，予以全數扣除；但如為一般公文書及遺產、贈與稅繳（免）納
證明等項文件，申請人未能舉證郵戳日期時，得依其申請，准予扣
除郵遞時間4天。又按本府地政局110年5月26日函釋，因應COVID-1
9疫情，於計算土地登記罰鍰時，得將第3級以上警戒期間視為不可
歸責於申請人之期間，主動扣除。
（二）查本件訴願人為被繼承人○○○（109年10月7日死亡）所遺系爭土
地及建物之繼承人，訴願人及案外人○君委由訴願代理人於111年7
月18日向原處分機關申請系爭土地及建物分割繼承登記，經原處分
機關於 111年8月5日辦竣系爭土地及建物之分割繼承登記。又本件
自被繼承人死亡（ 109年10月7日）至申辦分割繼承登記之日（111
年7月18日），扣除土地法第73條第 2項規定6個月期間、訴願人申
報遺產稅之日起算至限繳日期（即訴願人於 110年4月1日向財政部
臺北國稅局申報遺產稅至 111年3月10日限繳日期之期間）、上開
文件郵遞期間4日等不可歸責訴願人之期間後，仍逾期申請3個月以
上；原處分機關乃依土地法第73條第 2項規定裁處訴願人應納登記
費3倍之罰鍰，有原處分機關 111年7月18日收件松山字第xxxxxx號
土地登記申請書、111年3月14日財政部臺北國稅局遺產稅繳清證明
書等影本附卷可稽。是訴願人逾期申請系爭土地及建物之分割繼承
登記之違規事實，堪予認定。復依原處分機關 111年10月26日北市
松地登字第1117012242號函所附答辯書理由三說明略以：「……CO
VID-19疫情第3級警戒期間由110年5月15日至110年7月26日……COV
ID-19疫情第3級警戒期間係於訴願人申報遺產稅期間則不予重複扣
除……訴願人未能依土地登記規則第50條檢附其他不能歸責於申請
人之期間之證明文件，本所依上述期間計算後系爭登記案逾期計 3
個月又26日……裁處登記費 3倍之罰鍰，於法有據……」可知訴願
人申報遺產稅日期至限繳日期為 110年4月1日至111年3月10日，該
期間與COVID-19疫情第 3級警戒期間重疊，自難重複扣除。訴願主
張，尚難據之而對其為有利之認定。從而，原處分機關以原處分裁
處訴願人 4,068元罰鍰（即登記費1,356元之3倍），揆諸前揭規定
，並無不合，應予維持。
五、綜上論結，本件訴願為無理由，依訴願法第79條第 1項，決定如主文
。
訴願審議委員會主任委員連堂凱
委員張慕貞
委員王曼萍
委員洪偉勝
委員范秀羽
委員邱駿彥
委員郭介恒
委員李建良
委員宮文祥
中華民國 112 年 1 月 5 日
如對本決定不服者，得於本決定書送達之次日起 2個月內，向臺灣臺北地
方法院行政訴訟庭提起行政訴訟。（臺灣臺北地方法院行政訴訟庭地址：
新北市新店區中興路1段248號）

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