訴願決定書

臺北市政府 112.03.29. 府訴二字第1126080368號訴願決定書訴願人 ○○○
原處分機關臺北市大安地政事務所
訴願人因分割繼承登記罰鍰事件，不服原處分機關民國 111年12月15日罰
鍰字第000248號裁處書，提起訴願，本府決定如下：
主文
訴願駁回。
事實
訴願人檢附繼承系統表、遺產分割協議書、戶籍謄本及財政部臺北國稅局
遺產稅免稅證明書等文件，以原處分機關民國（下同）111年9月20日收件
大安字第101840號土地登記申請書，向原處分機關申請被繼承人○○○（
110年5月25日死亡）所遺本市大安區○○段○○小段○○、○○地號土地
（權利範圍各為 1/4）、大安區○○段○○小段xxxx建號建物（權利範圍
為全部）（下合稱系爭土地及建物）之分割繼承登記，經原處分機關於 1
11年10月12日辦竣系爭土地及建物分割繼承登記後，審認本件自被繼承人
○○○死亡（110年5月25日）至訴願人申請分割繼承登記之日（111年9月
20日），已逾法定申辦繼承登記期限3個月以上，乃依土地法第73條第2項
規定，以 111年12月15日罰鍰字第000248號裁處書（下稱原處分，公文系
統為北市大地登字第1117015009號），處訴願人新臺幣（下同） 5,781元
罰鍰（即登記費1,927元之3倍）。原處分於 111年12月19日送達，訴願人
不服，於 112年1月13日經由原處分機關向本府提起訴願，112年2月1日補
正訴願程式，並據原處分機關檢卷答辯。
理由
一、按民法第1138條規定：「遺產繼承人，除配偶外，依左列順序定之：
一、直系血親卑親屬。二、父母。三、兄弟姊妹。四、祖父母。」
土地法第72條規定：「土地總登記後，土地權利有移轉、分割、合併
、設定、增減或消滅時，應為變更登記。」第73條規定：「土地權利
變更登記，應由權利人及義務人會同聲請之。其無義務人者，由權利
人聲請之，其係繼承登記者，得由任何繼承人為全體繼承人聲請之。
但其聲請，不影響他繼承人拋棄繼承或限定繼承之權利。前項聲請，
應於土地權利變更後一個月內為之。其係繼承登記者，得自繼承開始
之日起，六個月內為之。聲請逾期者，每逾一個月得處應納登記費額
一倍之罰鍰，但最高不得超過二十倍。」第76條第 1項規定：「聲請
為土地權利變更登記，應由權利人按申報地價或權利價值千分之一繳
納登記費。」
土地登記規則第33條第 1項規定：「申請土地權利變更登記，應於權
利變更之日起一個月內為之。繼承登記得自繼承開始之日起六個月內
為之。」第50條規定：「逾期申請登記之罰鍰，應依土地法之規定計
收。土地權利變更登記逾期申請，於計算登記費罰鍰時，對於不能歸
責於申請人之期間，應予扣除。」
土地登記規費及其罰鍰計收補充規定第 8點規定：「逾期申請土地權
利變更登記者，其罰鍰計算方式如下：（一）法定登記期限之計算：
土地權利變更登記之申請登記期限，自登記原因發生之次日起算，並
依行政程序法第四十八條規定計算其終止日。（二）可扣除期間之計
算：申請人自向稅捐稽徵機關申報應繳稅款之當日起算，至限繳日期
止及查欠稅費期間，及行政爭訟期間得視為不可歸責於申請人之期間
，予以全數扣除；其他情事除得依有關機關核發文件之收件及發件日
期核計外，應由申請人提出具體證明，方予扣除。但如為一般公文書
及遺產、贈與稅繳（免）納證明等項文件，申請人未能舉證郵戳日期
時，得依其申請，准予扣除郵遞時間四天。（三）罰鍰之起算：逾法
定登記期限未超過一個月者，雖屬逾期範圍，仍免予罰鍰，超過一個
月者，始計收登記費罰鍰。（四）罰鍰之裁處送達：同一登記案件有
數申請人因逾期申請登記而應處罰鍰時，由全體登記申請人共同負擔
全部罰鍰，登記機關應對各別行為人分算罰鍰作成裁處書並分別送達
。……。」
臺北市政府地政局110年5月26日北市地登字第1106013622號函釋（下
稱110年5月26日函釋）︰「主旨：因應COVID-19疫情延燒，本市不動
產登記案件因該疫情致延遲辦理登記者，於計算土地登記罰鍰時，得
將第 3級以上警戒期間視為不可歸責於申請人之期間，主動予以扣除
，……。」
二、本件訴願理由略以：辦理分割繼承登記時仍為疫情嚴峻期，且訴願人
已67歲，身近的親友不乏受到感染，遲期申辦實非得已；請撤銷原處
分。
三、查本件被繼承人○○○於110年5月25日死亡，訴願人為被繼承人所遺
系爭土地及建物之繼承人；惟訴願人於111年9月20日始向原處分機關
申請系爭土地及建物分割繼承登記；是本件自被繼承人死亡（110年5
月25日）至訴願人申請分割繼承登記之日（111年9月20日），扣除土
地法第73條第2項規定6個月期間及依土地登記規費及其罰鍰計收補充
規定第 8點規定得予扣除自申請人向稅捐稽徵機關申報應繳稅款之當
日起算，至限繳日期止、查欠稅費期間、郵遞期間、中央流行疫情指
揮中心規定3級警戒期間等，仍逾法定申辦繼承登記期限3個月以上，
有原處分機關111年9月20日收件大安字第101840號土地登記申請書、
繼承系統表、111年2月22日財政部臺北國稅局遺產稅免稅證明書等影
本附卷可稽，原處分自屬有據。
四、至訴願人主張辦理分割繼承登記時仍為疫情嚴峻期，且其已67歲，身
近的親友不乏受到感染，遲期申辦實非得已云云。經查：
（一）按土地權利變更登記，無義務人者，由權利人聲請之，其係繼承登
記者，得自繼承開始之日起， 6個月內為之；土地權利變更登記逾
期申請，每逾1個月得處應納登記費額1倍之罰鍰，但最高不得超過
20倍，而於計算登記費罰鍰時，對於不能歸責於申請人之期間，應
予扣除；揆諸土地法第73條、土地登記規則第33條、第50條等規定
自明。準此，土地權利變更登記，如係繼承登記者，於繼承開始之
日起 6個月內，由權利人主動向地政機關辦理變更登記；如聲請逾
期者，每逾1個月得處應納登記費額1倍之罰鍰，但最高不得超過20
倍。此為土地法為貫徹我國土地登記公示之制度，課予應辦理繼承
登記之義務人，應於法定相當期間辦理繼承登記，以求土地登記簿
能及時反應及表示真正之權利人，俾供社會大眾知悉，如有違反該
義務，將處以罰鍰。另按土地登記規費及其罰鍰計收補充規定第 8
點第 2款規定，逾期申請登記罰鍰之可扣除期間計算，為申請人自
向稅捐稽徵機關申報應繳稅款之當日起算，至限繳日期止及查欠稅
費期間，及行政爭訟期間得視為不可歸責於申請人之期間，予以全
數扣除；但如為一般公文書及遺產、贈與稅繳（免）納證明等項文
件，申請人未能舉證郵戳日期時，得依其申請，准予扣除郵遞時間
4天。又按本府地政局 110年5月26日函釋，因應COVID-19疫情，於
計算土地登記罰鍰時，得將第 3級以上警戒期間視為不可歸責於申
請人之期間，主動扣除。
（二）查本件訴願人為被繼承人○○○（110年5月25日死亡）所遺系爭土
地及建物之繼承人，訴願人於111年9月20日向原處分機關申請系爭
土地及建物分割繼承登記，經原處分機關於 111年10月12日辦竣系
爭土地及建物之分割繼承登記。又本件自被繼承人死亡（110年5月
25日）至申辦分割繼承登記之日（111年9月20日），扣除土地法第
73條第2項規定6個月期間、訴願人申報遺產稅之日起算至限繳日期
（即訴願人於110年10月13日向財政部臺北國稅局申報遺產稅至111
年2月25日核准延期申報日期之期間）、上開文件郵遞期間4日、查
欠稅費期間1日及屬第3級以上警戒期間（110年5月25日至110年7月
27日）等不可歸責訴願人之期間後，仍逾期申請 3個月以上；原處
分機關乃依土地法第73條第2項規定裁處訴願人應納登記費3倍之罰
鍰，有原處分機關111年9月20日收件大安字第101840號土地登記申
請書、111年2月22日財政部臺北國稅局遺產稅免稅證明書等影本附
卷可稽。是訴願人逾期申請系爭土地及建物之分割繼承登記之違規
事實，堪予認定。另原處分機關業於訴願答辯書理由三說明，原處
分機關業依本府地政局 110年5月26日函釋，將第3級警戒期間視為
不可歸責於訴願人之期間而予以扣除；訴願主張，尚難採據。從而
，原處分機關以原處分裁處訴願人5,781元罰鍰（即登記費1,927元
之3倍），揆諸前揭規定，並無不合，應予維持。
五、綜上論結，本件訴願為無理由，依訴願法第79條第 1項，決定如主文
。
訴願審議委員會主任委員連堂凱
委員張慕貞
委員王曼萍
委員陳愛娥
委員盛子龍
委員洪偉勝
委員邱駿彥
委員郭介恒
委員李建良
委員宮文祥
中華民國 112 年 3 月 29 日
如對本決定不服者，得於本決定書送達之次日起 2個月內，向臺灣臺北地
方法院行政訴訟庭提起行政訴訟。（臺灣臺北地方法院行政訴訟庭地址：
新北市新店區中興路1段248號）

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