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臺北市政府 112.10.03. 府訴一字第11260844202號訴願決定書訴願人 ○○ 送達代收人：○○○律師原處分機關臺北市稅捐稽徵處訴願人因地價稅事件，不服原處分機關民國112年7月31日北市稽松山乙字第11248048272號函，提起訴願，本府決定如下：主文訴願駁回。事實訴願人所有本市松山區○○段○○小段○○、○○地號土地（宗地面積各為90平方公尺、6平方公尺，權利範圍均為1/4，持分面積各為22.5平方公尺、 1.5平方公尺，下合稱系爭土地；其地上建物門牌為本市松山區○○ ○路○○段○○巷○○弄○○號○○樓，下稱系爭房屋，所有權人為訴願人母親○○○○，下稱○母）原經核定按自用住宅用地稅率課徵地價稅。嗣經原處分機關所屬松山分處查得訴願人原設籍系爭房屋，惟其出境逾 2 年，經戶政機關於民國（下同）111年3月29日逕為戶籍遷出登記。原處分機關審認系爭土地自111年3月29日起，已無訴願人或其配偶、直系親屬辦竣戶籍登記，不符土地稅法第 9條自用住宅用地之要件，乃以112年7月31 日北市稽松山乙字第 11248048272號函（下稱原處分）通知訴願人，系爭土地應自 112年起改按一般用地稅率課徵地價稅。該函於112年8月10日送達，訴願人不服，於112年8月17日向本府提起訴願，並據原處分機關檢卷答辯。理由一、按土地稅法第3條第 1項第1款規定：「地價稅……之納稅義務人如左：一、土地所有權人。」第 9條規定：「本法所稱自用住宅用地，指土地所有權人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記，且無出租或供營業用之住宅用地。」第16條第 1項規定：「地價稅基本稅率為千分之十。……。」第17條第 1項規定：「合於左列規定之自用住宅用地，其地價稅按千分之二計徵：一、都市土地面積未超過三公畝部分。二、非都市土地面積未超過七公畝部分。」第41條規定：依第十七條及第十八條規定，得適用特別稅率之用地，土地所有權人應於每年地價稅開徵四十日前提出申請，逾期申請者，自申請之次年開始適用。前已核定而用途未變更者，以後免再申請。適用特別稅率之原因、事實消滅時，應即向主管稽徵機關申報。」財政部80年 5月25日台財稅第801247350號函釋（下稱80年5月25日函釋）：「（一）依土地稅法第17條及第18條規定，得適用特別稅率之用地，於適用特別稅率之原因、事實消滅時，應自其原因、事實消滅之次期起恢復按一般用地稅率課徵地價稅。……。」二、本件訴願理由略以：（一）系爭土地及系爭房屋均屬○母所有；○母移居香港多年，訴願人向臺灣臺北地方法院（下稱臺北地院）聲請○母死亡宣告，經臺北地院裁定宣告其死亡，訴願人乃完成系爭土地繼承登記，因系爭房屋原未辦理第1次登記，經訴願人繼承後辦理建物測量並完成第1次登記。系爭房屋因遭人占用，訴願人訴請占用人返還房屋訴訟中。另臺北地院以香港人士○○○○即為○母，並未死亡，乃裁定撤銷其死亡宣告，系爭房屋第 1次登記經判決塗銷，但系爭土地未在訴訟範圍內，仍為訴願人所有。（二）嗣香港人士○○○○於 110年10月間病逝香港，訴願人向臺北市中山戶政事務所（下稱中山戶所）聲請辦理○母死亡登記，惟該所遲未核准登記，致系爭房屋仍登記已死之人名下，而未能讓訴願人辦理繼承登記及遷入戶籍登記。訴願人信賴可辦理○母死亡登記，從而完成遷入戶籍登記而適用自用住宅用地稅率，乃法律給予訴願人之合理信賴。請撤銷原處分。三、查訴願人所有系爭土地原有訴願人設籍，並經核定按自用住宅用地稅率課徵地價稅在案，嗣訴願人戶籍經戶政機關於111年3月29日逕為遷出登記，且系爭土地自該日起，已無訴願人或其配偶、直系親屬辦竣戶籍登記；有系爭土地相關部別列印畫面、系爭土地及系爭房屋之臺北地政雲公務端異動索引畫面、原處分機關 111年地價稅課稅明細表、房屋稅主檔查詢、訴願人之系爭土地全戶除戶資料、家庭成員（一親等）資料查詢清單等影本附卷可稽，原處分自屬有據。四、至訴願人主張其向中山戶所申請辦理○母死亡登記，惟尚未經核准登記，致其未能辦理繼承登記戶籍無法遷入系爭房屋云云。按地價稅之基本稅率為千分之十；自用住宅用地在都市土地面積未超過 3公畝部分，其地價稅按千分之二計徵；自用住宅用地，係指土地所有權人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記，且無出租或供營業用之住宅用地；為土地稅法第9條、第16條第1項、第17條第1項第1款所明定。次按得適用土地稅法第17條規定特別稅率之原因、事實消滅時，應自其原因、事實消滅之次期起恢復按一般用地稅率課徵地價稅；復有財政部80年 5月25日函釋意旨可稽。查本件訴願人原於系爭房屋設立戶籍，嗣於111年3月29日經戶政機關逕為遷出登記，且系爭房屋自該日起已無訴願人或其配偶、直系親屬設立戶籍。是系爭土地原適用特別稅率之原因事實消滅，已不符自用住宅用地之要件。原處分機關乃核定系爭土地自次期即 112年起改按一般用地稅率課徵地價稅，並無違誤。又依卷附訴願書所附資料影本所示，訴願人前經委託○○○律師以 111年11月23日111年度法字第112301號及112年3月30日111年度法字第030301號函向中山戶所申請辦理○母死亡登記，經中山戶所分別以 112年3月20日北市中戶登字第1126002386號及112年4月6日北市中戶登字第1126002969號函復訴願人略以：「……說明：……二、本案緣臺端所提供香港生死登記處核發○○○○死亡證明文件影本、○○ ○○香港永久性居民身份證影本，其姓名及年籍資料與國人○○○○ 不一致，爰請臺端提供足證○○○○與○○○○為同一人之舉證資料，再行辦理其死亡登記。」「……說明：……二、本案緣臺端所提供之電話內容僅提及○○○○已過世，並無法證明○○○○為國人○○ ○○，且經本所函詢臺灣臺北地方法院，尚無法證明二人之身分，爰請臺端再行提供足資證明○○○○與○○○○為同一人之舉證資料，俾憑申請辦理死亡登記。」是訴願人主張信賴可辦理○母死亡登記從而完成繼承登記辦理遷入系爭房屋戶籍登記一節，尚難遽對其為有利之認定。訴願主張，不足採據。從而，原處分機關所為原處分，揆諸前揭規定及函釋意旨，並無不合，應予維持。五、綜上論結，本件訴願為無理由，依訴願法第79條第 1項，決定如主文。訴願審議委員會主任委員連堂凱委員張慕貞委員王曼萍委員陳愛娥委員盛子龍委員洪偉勝委員范秀羽委員邱駿彥委員郭介恒委員宮文祥中華民國 112 年 10 月 3 日如對本決定不服者，得於本決定書送達之次日起 2個月內，向臺北高等行政法院提起行政訴訟。（臺北高等行政法院地址：臺北市士林區福國路10 1號）

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