解釋令函

※有關私人所有之土地無償供公共使用，現為巷道，可否准予免徵地價稅乙案發文機關：臺北市政府法規委員會
發文字號：臺北市政府法規委員會94.07.05.簽見
發文日期：民國94年7月5日有關○○○君等人所有之土地無償供公共使用，現為本市延壽街 402巷巷道，可否准予
免徵地價稅乙案，本會意見如下：
一、查土地稅法第 6條規定：「為發展經濟，促進土地利用，增進社會福利，對於國防、政
府機關、公共設施、騎樓走廊、研究機構、教育、交通、水利、給水、鹽業、宗教、醫
療、衛生、公私墓、慈善或公益事業及合理之自用住宅等所使用之土地，及重劃、墾荒
、改良土地者，得予適當之減免；其減免標準及程序，由行政院定之。」行政院依上開
規定訂定之「土地稅減免規則」第 9條規定：「無償供公共使用之私有土地，經查明屬
實者，在使用期間內，地價稅或田賦全免。但其屬建造房屋應保留之空地部份，不予免
徵。」蓋建築房屋應保留之法定空地，依法本屬建築基地範圍，為申請建築時所必須留
設，土地所有權人既為建築房屋之需，而以該土地配合法令規定留設為法定空地，已享
受建蔽率等之收益，似已不可謂為「未使用」該土地。且系爭道路土地將來改建時仍得
納入建蔽率及容積率計算，其權益不受影響。因之，「土地稅減免規則」第 9條依土地
稅法之授權，規定對已作法定空地使用之土地，雖無償供公共使用，仍不予免徵稅負，
似非顯然違背租稅受益原則及實質課稅原則，亦無貴局大簽說明四所述逾越土地稅法
第 6條立法意旨之疑義。
二、本案「土地稅減免規則」第 9條但書既已明文規定屬於建造房屋應保留之空地部份，不
予免徵地價稅，於法尚無違誤。惟私人之建築法定空地同時兼供公眾使用，並非純粹專
供私人使用，其使用收益程度降低，本於相當性原則，按減少收益比例，如酌予減徵（
例如減半課稅），似較合理。惟此涉及通案對於本府財政稅收能力之影響，及是否騎樓
地供公眾通行將來亦要求應比照辦理？建議應作整體稅收影響評估，再做決定。
備註：土地稅減免規則第9條業經修正。

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