訴願決定書

臺北市政府 108.06.10. 府訴一字第10861027782號訴願決定書訴願人 ○○○
訴願代理人 ○○○○
原處分機關臺北市稅捐稽徵處
訴願人因土地增值稅事件，不服原處分機關民國108年2月22日北市稽大安丙字字第10853011
71號函，提起訴願，本府決定如下：
主文
訴願駁回。
事實
一、訴願人與其配偶即訴願代理人○○○○（下稱○君）共有本市大安區○○段○○小段○
○地號土地（下稱系爭○○地號土地；宗地面積617平方公尺；權利範圍各476/20000）
。嗣訴願人於民國（下同） 106年8月9日立約購買案外人○○○（下稱○君）所有新北
市新店區○○段○○小段○○地號等 8筆土地（下稱系爭重購土地；地上建物門牌為新
北市新店區○○路○○巷○○弄○○號），經核定土地移轉現值為新臺幣（下同）2,06
5萬4,805元，經○君完繳土地增值稅後，於106年9月13日辦竣所有權移轉登記。訴願人
復於107年11月27日因配偶○君贈與，於107年12月 6日受贈登記取得系爭○○地號土地
權利範圍476/20000。是訴願人計持有系爭○○地號土地權利範圍476/10000（原持有47
6/20000+受贈取得476/20000=476/10000）。
二、嗣訴願人於107年12月28日立約出售系爭○○地號土地權利範圍476/10000（下稱系爭出
售土地）予案外人○○○（下稱○君），於 108年1月2日向原處分機關所屬大安分處（
下稱大安分處）申報土地移轉現值。經該分處核定系爭出售土地移轉現值為1,154萬2,0
95元，應納土地增值稅77萬3,989元，經訴願人完繳，並於108年 1月25日辦竣所有權移
轉登記。
三、訴願人於108年2月11日申請依土地稅法第35條規定，就其已納之土地增值稅額內，退還
不足支付系爭重購土地地價之稅額。經大安分處查得，訴願人於 106年8月9日購入系爭
重購土地時，僅持有系爭○○地號土地權利範圍476/20000，即系爭出售土地1/2。原處
分機關爰依土地稅法第9條、第35條規定及財政部88年9月7日台財稅第881941465號函釋
意旨，以108年2月22日北市稽大安丙字字第1085301171號函通知訴願人，准予退還已繳
納土地增值稅之半數38萬6,994元。該函於108年 2月25日送達，訴願人不服，於108年3
月22日經由原處分機關向本府提起訴願，並據原處分機關檢卷答辯。
理由
一、按土地稅法第 5條規定：「土地增值稅之納稅義務人如左：一、土地為有償移轉者，為
原所有權人。二、土地為無償移轉者，為取得所有權之人......。前項所稱有償移轉，
指買賣、交換、政府照價收買或徵收等方式之移轉；所稱無償移轉，指遺贈及贈與等方
式之移轉。」第 9條規定：「本法所稱自用住宅用地，指土地所有權人或其配偶、直系
親屬於該地辦竣戶籍登記，且無出租或供營業用之住宅用地。」第35條第1項第1款、第
2 項規定：「土地所有權人於出售土地後，自完成移轉登記之日起，二年內重購土地合
於下列規定之一，其新購土地地價超過原出售土地地價，扣除繳納土地增值稅後之餘額
者，得向主管稽徵機關申請就其已納土地增值稅額內，退還其不足支付新購土地地價之
數額：一、自用住宅用地出售後，另行購買都市土地未超過三公畝部分或非都市土地未
超過七公畝部分仍作自用住宅用地者。」「前項規定土地所有權人於先購買土地後，自
完成移轉登記之日起二年內，始行出售土地者，準用之。」
土地法第37條第 1項規定：「土地登記，謂土地及建築改良物之所有權與他項權利之登
記。」第43條規定：「依本法所為之登記，有絕對效力。」
財政部88年9月7日台財稅字第 881941465號函釋：「......按土地稅法第35條有關重購
自用住宅用地退還原已繳納土地增值稅規定之立法意旨，在於考量土地所有權人因住所
遷移等實際需要，必須出售原有自用住宅用地，而另於他處購買自用住宅用地，為避免
因課徵土地增值稅，降低其重購土地之能力，乃准就其已納土地增值稅額內，退還其不
足支付新購土地地價之數額。故該條第1項第1款規定，係以土地所有權人於出售原有自
用住宅用地後，另行購買土地仍作自用住宅用地為要件。同條第 2項有關先購後售，既
準用第 1項之規定，仍應以土地所有權人於購買土地時，已持有供自用住宅使用之土地
為適用範圍；如土地所有權人未持有供自用住宅使用之土地，僅係單純購買土地，嗣後
再購買或自其配偶受贈他筆土地後再出售，核其情形係2次取得土地後再出售第2次取得
之土地，與上開條文規定先售後購或先購後售，應以已持有自用住宅用地之立法意旨不
合，應無土地稅法第35條重購自用住宅用地退還已繳納土地增值稅規定之適用......。
」
二、本件訴願理由略以：訴願人自配偶受贈取得之土地持分，是由訴願人自行出資貸款。雖
未能於106年9月13日前辦竣過戶手續，惟基於政府照顧人民之退稅原則，請退還訴願人
配偶贈與持分部分之土地增值稅。請撤銷原處分。
三、查本件訴願人原持有系爭○○地號土地權利範圍476/20000（即系爭出售土地1/2）。嗣
於 106年8月9日立約購入系爭重購土地，106年9月13日辦竣所有權移轉登記。訴願人另
於 107年12月6日自配偶受贈登記取得系爭○○地號土地權利範圍476/20000（即系爭出
售土地1/2）。於107年12月28日出售系爭出售土地予○君，並經核課繳納土地增值稅77
萬3,989元。嗣訴願人於108年 2月11日申請依土地稅法第35條規定，就其已納土地增值
稅額內，退還不足支付系爭重購土地地價之數額。有訴願人與○君於 106年8月9日簽訂
之系爭重購土地所有權買賣移轉契約書、訴願人與○君於 107年12月28日簽訂之系爭出
售土地所有權買賣移轉契約書、訴願人之土地增值稅繳款書、全戶戶籍資料及全戶除戶
資料、108年2月11日填具之土地增值稅自用住宅用地重購退稅申請書、臺北市不動產數
位資料庫土地標示部及所有權部查詢等資料影本附卷可稽。原處分機關審認訴願人 106
年9月13日登記取得系爭重購土地時，訴願人僅持有系爭出售土地1/2，依土地稅法第 9
條、第35條規定及財政部 88年9月7日台財稅字第881941465號函釋意旨，准予退還訴願
人系爭出售土地已繳納土地增值稅半數 38萬6,994元，自屬有據。
四、按自用住宅用地，指土地所有權人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記，且無出租
或供營業用之住宅用地；土地所有權人出售其原有自用住宅用地， 2年內新購買都市未
超過 3公畝部分之土地作自用住宅用地，其新購土地地價超過出售土地地價，扣除繳納
土地增值稅後之餘額者，得申請就其已納土地增值稅額內，退還其不足支付新購土地地
價之數額；土地所有權人於先購買土地後，自完成移轉登記之日起 2年內，始行出售土
地者，準用之；揆諸土地稅法第9條、第35條第1項第1款及第2項等規定自明。又土地稅
法第35條有關重購自用住宅用地退還原已繳納土地增值稅規定之立法意旨，在於考量土
地所有權人因住所遷移等實際需要，必須出售原有自用住宅用地，而另於他處購買自用
住宅用地，為避免因課徵土地增值稅，降低其重購土地之能力，乃准就其已納土地增值
稅額內，退還其不足支付新購土地地價之數額；又有關先購後售土地之退稅，應以土地
所有權人於購買土地時，已持有供自用住宅使用之土地為適用範圍，嗣後自其配偶受贈
土地後再出售，與立法意旨不合，應無土地稅法第35條重購自用住宅用地退還已繳納土
地增值稅規定之適用，亦有財政部88年9月 7日台財稅字第881941465號函釋可資參照。
查本件訴願人原持有系爭出售土地1/2（系爭○○地號土地權利範圍476/20000），於10
7年12月 6日復因配偶○君贈與而登記取得系爭出售土地1/2（系爭○○地號土地權利範
圍476/20000），則訴願人於106年 9月13日登記取得系爭重購土地時，僅持有系爭出售
土地1/2。是原處分機關依土地稅法第9條、第35條規定及財政部88年9月7日台財稅字第
881941465號函釋意旨，准予退還訴願人系爭出售土地已繳納土地增值稅之半數38萬6,9
94元，並無違誤。
五、至訴願人主張應全額退還已繳納土地增值稅額，其受贈之土地係其出資等語。按土地法
第37條第 1項及第43條規定，土地之所有權登記，有絕對效力。是縱其配偶贈與之土地
係由訴願人出資與貸款，惟相關土地登記資料仍登記為配偶○君所有，訴願人並非所有
權人。訴願人於106年8月9日購入系爭重購土地時，仍僅持有系爭出售土地1/2（即系爭
○○地號土地權利範圍 476/20000）。訴願主張，不足採據。從而，本件原處分機關所
為處分，揆諸前揭規定及函釋意旨，並無不合，應予維持。
六、綜上論結，本件訴願為無理由，依訴願法第79條第 1項，決定如主文。
訴願審議委員會主任委員袁秀慧
委員張慕貞
委員王韻茹
委員吳秦雯
委員王曼萍
委員劉昌坪
中華民國 108 年 6 月 10 日
如對本決定不服者，得於本決定書送達之次日起 2個月內，向臺灣臺北地方法院行政訴訟庭
提起行政訴訟。（臺灣臺北地方法院行政訴訟庭地址：新北市新店區中興路1段248號）

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