訴願決定書圖示

臺北市政府 108.09.10.  府訴一字第10861032942號訴願決定書
訴    願    人  ○○○
原 處 分 機 關  臺北市稅捐稽徵處
訴願人因土地增值稅事件,不服原處分機關民國108年5月24日北市稽法甲字第1083000924號
復查決定,提起訴願,本府決定如下:
    主文
訴願駁回。
    事實
一、訴願人於民國(下同)102年9月24日立約出售其所有本市內湖區○○段○○小段○○、
    ○○等2筆地號持分土地(宗地面積各為487.17、1,330.49平方公尺,權利範圍均2410/
    100000,持分面積各為11.74、32.06平方公尺,下稱系爭出售土地,地上建物門牌為本
    市內湖區○○路○○巷○○號),並完納土地增值稅計新臺幣(下同)23萬 9,361元,
    於102年10月29日辦竣系爭出售土地所有權移轉登記。嗣訴願人於103年 5月24日立約購
    買本市內湖區○○段○○小段○○地號土地(宗地面積3,349平方公尺,權利範圍158/1
    0000,持分面積為 52.91平方公尺,下稱系爭新購土地;地上建物門牌為本市內湖區○
    ○街○○巷○○弄○○號○樓及同街巷○○弄○○號房屋地下層,下稱新購房屋),於
    103年6月16日辦竣系爭新購土地所有權移轉登記。旋訴願人於103年6月22日向原處分機
    關申請依土地稅法第35條規定,就其已納土地增值稅額內,退還不足支付系爭新購土地
    地價之數額。經原處分機關以103年7月9日北市稽內湖乙字第10360713500號函復訴願人
    准予退還土地增值稅23萬 9,361元,並經訴願人領訖在案。
二、嗣經原處分機關查得系爭新購土地自107年7月30日起,並無訴願人或其配偶、直系親屬
    辦竣戶籍登記,不符自用住宅用地規定。原處分機關審認系爭新購土地自完成移轉登記
    之日起5年內(103年6月16日至108年 6月15日)未作自用住宅用地使用,乃以108年3月
    14日北市稽內湖甲字第1085905863號函通知訴願人應依土地稅法第37條規定,繳回原退
    還之土地增值稅23萬 9,361元。訴願人不服,於108年3月23日提起訴願,經原處分機關
    改依復查程序辦理,以108年5月24日北市稽法甲字第1083000924號復查決定:「復查駁
    回。」訴願人不服,於 108年6月18日在本府法務局網站聲明訴願,6月20日補具訴願書
    ,並據原處分機關檢卷答辯。
    理由
一、本件訴願書雖亦記載對原處分機關108年3月14日北市稽內湖甲字第1085905863號函表示
    不服,惟訴願人對該函已申請復查,並經原處分機關作成108年5月24日北市稽法甲字第
    1083000924號復查決定在案,揆其真意,應係對該復查決定不服,合先敘明。
二、按稅捐稽徵法第21條規定:「稅捐之核課期間,依左列規定:......二、依法......應
    由稅捐稽徵機關依稅籍底冊或查得資料核定課徵之稅捐,其核課期間為五年。......在
    前項核課期間內,經另發現應徵之稅捐者,仍應依法補徵或並予處罰......。」
    土地稅法第 9條規定:「本法所稱自用住宅用地,指土地所有權人或其配偶、直系親屬
    於該地辦竣戶籍登記,且無出租或供營業用之住宅用地。」第35條第1項第1款規定:「
    土地所有權人於出售土地後,自完成移轉登記之日起,二年內重購土地合於下列規定之
    一,其新購土地地價超過原出售土地地價,扣除繳納土地增值稅後之餘額者,得向主管
    稽徵機關申請就其已納土地增值稅額內,退還其不足支付新購土地地價之數額:一、自
    用住宅用地出售後,另行購買都市土地未超過三公畝部分或非都市土地未超過七公畝部
    分仍作自用住宅用地者。」第37條規定:「土地所有權人因重購土地退還土地增值稅者
    ,其重購之土地,自完成移轉登記之日起,五年內再行移轉時,除就該次移轉之漲價總
    數額課徵土地增值稅外,並應追繳原退還稅款;重購之土地,改作其他用途者亦同。」
    土地稅法施行細則第55條第 4項規定:「前項稽徵機關對於核准退稅案件,每年應定期
    清查,如發現重購土地五年內改作其他用途或再行移轉者,依本法第三十七條規定辦理
    。」
三、本件訴願理由略以:系爭新購土地及新購房屋原由訴願人母親設籍,於107年7月30日將
    該處出租,爰將戶籍遷出,訴願人不知新購房屋設籍未滿 5年戶籍遷出,須退還稅款,
    另訴願人母親於新購房屋設籍滿 4年,請按比例減少追繳退還之稅款。請求撤銷原處分
    。
四、查訴願人於102年 9月24日立約出售系爭出售土地並繳納土地增值稅23萬9,361元。嗣於
    103年5月24日立約購買系爭新購土地,並於103年6月16日辦竣所有權移轉登記。嗣經原
    處分機關依訴願人之申請,依土地稅法第35條規定,核定已繳之土地增值稅全數退還在
    案。嗣原處分機關查得系爭新購土地自完成移轉登記之日起 5年內(103年6月16日至10
    8年6月15日),自107年7月30日起,並無訴願人或其配偶、直系親屬辦竣戶籍登記,不
    符自用住宅用地規定,有土地增值稅繳款書、土地所有權買賣移轉契約書、建築改良物
    所有權買賣移轉契約書、土地、建物登記資料、訴願人母親之全戶除戶資料、訴願人全
    戶戶籍資料等影本附卷可稽。是原處分機關依土地稅法第37條規定追繳原退還訴願人之
    土地增值稅款,自屬有據。
五、至訴願人主張其不知新購房屋設籍未滿 5年戶籍遷出,須退還稅款,應按訴願人母親設
    籍時間比例減少追繳退還稅款云云。按自用住宅用地,指土地所有權人或其配偶、直系
    親屬於該地辦竣戶籍登記,且無出租或供營業用之住宅用地;土地所有權人因重購自用
    住宅土地退還土地增值稅者,其重購之土地,自完成移轉登記之日起, 5年內改作其他
    用途者,應追繳原退還稅款。為土地稅法第 9條及第37條所明定。經查本件訴願人系爭
    新購土地於103年6月16日辦竣所有權移轉登記,惟原處分機關查得於自107年7月30日起
    ,並無訴願人或其配偶、直系親屬於系爭新購土地辦竣戶籍登記。是系爭新購土地於完
    成移轉登記之日起 5年內(103年6月16日至108年6月15日)未作自用住宅用地使用,原
    處分機關依土地稅法第37條規定,通知訴願人繳回原退還之土地增值稅款,並無違誤。
    訴願人雖主張其不知法令,惟查原處分機關前以103年7月9日北市稽內湖乙字第1036071
    3500號函核准訴願人土地增值稅退還之申請,該函說明三業已載明:「旨揭重購之土地
    ,已由重購地稽徵機關列入核准退稅管制案件,自完成移轉登記之日起 5年內,重購地
    倘有下列情形之一者,將依土地稅法第37條規定追繳原退還稅款:......(三)地上房
    屋無土地所有權人或其配偶、直系親屬在該地辦竣戶籍登記......。」訴願人尚難諉為
    不知。另憲法第19條規定,人民有依法律納稅之義務,係指人民有依法律所定之納稅主
    體、稅目、稅率、納稅方法及稅捐減免等項目,負繳納稅捐之義務或享受減免稅捐之優
    惠而言,有司法院釋字第496號、第620號解釋文可稽。查土地稅法第37條明定,應追繳
    原退還土地增值稅稅款,並無得按設籍期間比例減少追繳退還稅款之規定。訴願主張,
    不足採據。從而,原處分機關所為復查決定駁回復查之申請,揆諸前揭規定,並無不合
    ,應予維持。
六、綜上論結,本件訴願為無理由,依訴願法第79條第 1項,決定如主文。
                                      訴願審議委員會主任委員  袁  秀  慧(公假)
                                                        委員  張  慕  貞(代行)
                                                        委員  范  文  清
                                                        委員  吳  秦  雯
                                                        委員  王  曼  萍
                                                        委員  陳  愛  娥
                                                        委員  盛  子  龍
                                                        委員  洪  偉  勝
                                                        委員  范  秀  羽
中華民國          108           年          9         月          10          日
如對本決定不服者,得於本決定書送達之次日起 2個月內,向臺灣臺北地方法院行政訴訟庭
提起行政訴訟。(臺灣臺北地方法院行政訴訟庭地址:新北市新店區中興路1段248號)