訴願決定書

臺北市政府 110.07.15. 府訴一字第11060806762號訴願決定書訴願人 ○○○
原處分機關臺北市稅捐稽徵處
訴願人因地價稅事件，不服原處分機關民國 110年1月6日北市稽內湖乙字
第1105900003號函，提起訴願，本府決定如下：
主文
訴願駁回。
事實
訴願人於民國（下同）107年9月13日因夫妻贈與登記取得本市內湖區○○
段○○小段○○地號土地（宗地面積：706平方公尺，權利範圍492/10,00
0，持分面積 34.74平方公尺，下稱系爭土地）；其地上建物門牌為本市
內湖區○○路○○巷○○號○○樓房屋（權利範圍：全，下稱系爭房屋）
，原按一般用地稅率課徵地價稅及按自用住宅稅率課徵房屋稅。嗣訴願人
以 109年12月28日地價稅自用住宅用地申請書向原處分機關所屬內湖分處
（下稱內湖分處）申請系爭土地溯及自 109年起按自用住宅用地稅率課徵
地價稅，經原處分機關以 109年12月31日北市稽內湖乙字第1095916066號
函核定自110年起按自用住宅用地稅率課徵地價稅；訴願人復以109年12月
30日申請書向內湖分處申請系爭土地溯及108年至109年地價稅恢復自用住
宅用地稅率並退還溢繳之稅款，經原處分機關以 110年1月6日北市稽內湖
乙字第1105900003號函復訴願人，否准訴願人自 108年起恢復按自用住宅
用地稅率課徵地價稅及退還溢繳稅款之申請，並核定系爭土地自 110年起
按自用住宅用地稅率課徵地價稅。訴願人不服，於 110年2月3日向本府提
起訴願，3月16日補充訴願理由、4月27日補正訴願程式及補充訴願理由、
6月11日補充訴願理由，並據原處分機關檢卷答辯。
理由
一、按稅捐稽徵法第28條第 2項規定：「納稅義務人因稅捐稽徵機關適用
法令錯誤、計算錯誤或其他可歸責於政府機關之錯誤，致溢繳稅款者
，稅捐稽徵機關應自知有錯誤原因之日起二年內查明退還，其退還之
稅款不以五年內溢繳者為限。」
土地稅法第 3條第1項第1款規定：「地價稅或田賦之納稅義務人如左
：一、土地所有權人。」第 9條規定：「本法所稱自用住宅用地，指
土地所有權人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記，且無出租或
供營業用之住宅用地。」第14條規定：「已規定地價之土地......應
課徵地價稅。」第16條第1項規定：「地價稅基本稅率為千分之十...
...。」第17條第1項第 1款規定：「合於左列規定之自用住宅用地，
其地價稅按千分之二計徵：一、都市土地面積未超過三公畝部分。」
第41條規定：「依第十七條及第十八條規定，得適用特別稅率之用地
，土地所有權人應於每年（期）地價稅開徵四十日前提出申請，逾期
申請者，自申請之次年期開始適用。前已核定而用途未變更者，以後
免再申請。適用特別稅率之原因、事實消滅時，應即向主管稽徵機關
申報。」
土地稅法施行細則第 4條規定：「本法第九條之自用住宅用地，以其
土地上之建築改良物屬土地所有權人或其配偶、直系親屬所有者為限
。」
財政部81年3月20日台財稅第810763418號函釋：「得適用特別稅率之
用地及各種減免稅地之申請期限，依土地稅法第41條及土地稅減免規
則第24條規定，應於地價稅開徵40日前提出申請，至於其用地是否符
合特別稅率及減免之要件，亦應以上開申請期限截止日（編者註：現
為 9月22日）為審核之基準日。」
83年7月25日台財稅第831602961號函釋（下稱83年 7月25日函釋）：
「檢送研商『改進土地所有權人申請適用自用住宅用地稅率課徵地價
稅』事宜會議紀錄，請依會商結論辦理。......會商結論：一、稽徵
機關在受理土地移轉現值申報或契稅申報時，應確實輔導當事人填寫
『土地增值稅或契稅申報書附聯』【編者註：現為土地增值稅（土地
現值）申報書......】提前申請按自用住宅用地稅率課徵地價稅，俟
辦竣所有權移轉登記，該申請案即生效......。」
87年4月16日台財稅第871938733號函釋：「原按自用住宅用地稅率課
徵地價稅之土地，因配偶相互贈與而移轉，其土地所有權人既已變更
，倘新土地所有權人需適用特別稅率核課地價稅，依本部分81年4月2
日台財稅第 810773405號函釋，仍應依土地稅法第41條規定提出申請
。」
二、本件訴願及補充理由略以：系爭土地及系爭房屋自始均是按自用住宅
稅率課徵地價稅及房屋稅，訴願人於107年8月31日因夫妻贈與申報稅
捐，本應延用之前稅率，為何地價稅需再辦理申請；又依財政部83年
7 月25日函釋，稅捐稽徵機關在受理土地移轉現值申報時應確實輔導
當事人，本件於申報時承辦人即應適時告知，即可避免爭議；請撤銷
原處分。
三、查原處分機關否准訴願人系爭土地自 108年起恢復按自用住宅用地稅
率課徵地價稅及退還溢繳退款，並核定應自 110年起按自用住宅用地
稅率課徵地價稅，有系爭土地及建物所有權相關部別列印、不動產數
位資料庫公務應用系統地籍資料查詢、系爭土地108年及109年地價稅
課稅明細表及訴願人107年8月31日土地增值稅（土地現值）申報書、
109年12月28日地價稅自用住宅用地申請書及109年12月30日申請書等
影本附卷可稽，原處分自屬有據。
四、至訴願人主張系爭土地因夫妻贈與申報系爭土地增值稅，本應延用之
前稅率，不需再辦理申請，且依財政部83年 7月25日函釋，稅捐稽徵
機關在受理土地移轉現值申報時應確實輔導當事人，本件於申報時承
辦人應適時告知云云。
（一）按稅捐稽徵機關適用法令錯誤、計算錯誤或其他可歸責於政府機關
之錯誤，致溢繳稅款者，稅捐稽徵機關應查明退還納稅義務人；為
稅捐稽徵法第28條第 2項所明定。是該項規定之適用，以原課稅處
分違法或有其他可歸責於政府機關之錯誤，致納稅義務人有溢繳稅
款情形為要件。次按原經核准按自用住宅用地稅率課徵地價稅之土
地，如因配偶相互贈與而移轉，其土地所有權人既已變更，倘新土
地所有權人需適用特別稅率核課地價稅，仍應依土地稅法第41條規
定提出申請，揆諸財政部87年4月16日台財稅第871938733號函釋意
旨自明。復按自用住宅用地係指土地所有權人或其配偶、直系親屬
於該地辦竣戶籍登記，且無出租或供營業用之住宅用地，並以其土
地上之建築改良物屬土地所有權人或其配偶、直系親屬所有者為限
；都市土地面積未超過 3公畝部分之自用住宅用地，得適用自用住
宅用地特別稅率者，土地所有權人應於每年法定期限（現為 9月22
日）前提出申請；前已核定而用途未變更者，以後免再申請；為土
地稅法第9條、第17條第1項第1款、第41條第1項及同法施行細則第
4條所明定，亦有財政部81年 3月20日台財稅第810763418號函釋意
旨可參。是欲按自用住宅用地稅率課徵地價稅，除符合自用住宅用
地之要件外，尚須土地所有權人踐行前開規定之申請程序，並經稽
徵機關核准後，始得適用。
（二）查本件訴願人於107年9月13日因夫妻贈與登記取得系爭土地及系爭
房屋所有權，依上開規定及函釋意旨，訴願人如需適用特別稅率核
課地價稅，仍應依土地稅法第41條規定提出申請。次查訴願人於10
7年8月31日土地增值稅（土地現值）申報書申報系爭土地增值稅時
，於申報書勾選「不申請」適用自用住宅稅率課徵地價稅，雖訴願
人之成年直系親屬（子）○○○自 101年12月24日起辦竣戶籍登記
迄今，且無出租或供營業使用，惟訴願人於 109年12月28日始向內
湖分處申請按自用住宅用地稅率課徵地價稅，其間並未提出自用住
宅用地稅率申請；又訴願人於 109年12月28日提出申請時，已逾當
年 9月22日之法定期限。是原處分機關審認系爭土地108年至109年
地價稅應按一般用地稅率課徵地價稅，並核定自 110年起按自用住
宅用地稅率課徵地價稅，並無違誤。再查原處分機關按一般用地稅
率千分之十課徵108年及109年地價稅各新臺幣（下同）2萬1,177元
及2萬1,427元（108年：申報地價 6萬960元X34.74平方公尺X10=
2萬1,177元； 109年：申報地價 6萬1,680元X34.74平方公尺X10
=2萬 1,427元）並無稅捐稽徵機關適用法令錯誤、計算錯誤或其他
可歸責於政府機關錯誤之情形，自無稅捐稽徵法第28條第 2項退稅
規定之適用。另訴願人主張承辦人未依財政部83年 7月25日函釋意
旨，適時告知相關規定一節，惟訴願人於107年8月31日申報系爭土
地增值稅時，於申報書勾選「不申請」適用自用住宅稅率課徵地價
稅，難謂係承辦人未適時告知相關規定，訴願人所稱，尚難對其為
有利之認定。訴願主張，不足採據。從而，原處分機關所為處分，
揆諸前揭規定，並無不合，應予維持。
五、綜上論結，本件訴願為無理由，依訴願法第79條第 1項，決定如主文
。
訴願審議委員會主任委員袁秀慧
委員張慕貞
委員王韻茹
委員吳秦雯
委員王曼萍
委員陳愛娥
委員盛子龍
委員洪偉勝
委員范秀羽
委員邱駿彥
委員郭介恒
中華民國 110 年 7 月 15 日
如對本決定不服者，得於本決定書送達之次日起 2個月內，向臺灣臺北地
方法院行政訴訟庭提起行政訴訟。（臺灣臺北地方法院行政訴訟庭地址：
新北市新店區中興路1段248號）

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