解釋令函

核釋「所得稅法」第 124條、「適用所得稅協定查核準則」第15條規定，有關所得稅協定受益所有人之相關規定發文機關：財政部
發文字號：財政部 108.06.24. 台財際字第10800577770號令
發文日期：民國108年6月24日一、他方締約國居住者取得中華民國所得稅相關法律規定應課稅之所得（以下簡稱案關所
得），依適用之所得稅協定及相關規定申請減免，應檢具受益所有人證明者，除該所
得稅協定另有規定，他方締約國居住者得提出敘明其為案關所得受益所有人之自我聲
明，以資證明。
二、依華僑及外國人投資證券管理辦法規定，以基金型態登記之他方締約國之外國機構投
資人，或非以基金型態登記之他方締約國之外國機構投資人，與他方締約國之居住者
簽訂信託契約方式投資於國內有價證券，取得中華民國來源之股利及利息，該基金或
信託依適用之所得稅協定規定為他方締約國居住者，得依前點規定，提出敘明該基金
或信託為案關所得受益所有人之自我聲明，以資證明，免依適用所得稅協定查核準則
第15條第 6項各款規定辦理。
三、稅捐機關受理前二點申請，可合理認定他方締約國居住者有下列情形之一者，非屬案
關所得之受益所有人：
（一）代理人（ agent），為代理之本人取得案關所得之人。
（二）代名人（ nominee），以自己名義為他人利益取得案關所得，且就該所得無運
用決定權之人。如借名登記之出名人，或信託關係中對案關所得無運用決定權之
受託人。
（三）財務導管實體（conduit financing entity），對案關所得不具運用決定權或無
權享有之法人或法律安排，其係為規避或減少該所得稅負、延緩該所得稅款繳納
或退還該所得有關稅款。至依他方締約國稅法規定對取得之案關所得負有納稅義
務，嗣後分配之所得來源為他方締約國，且未有依案關所得相關之契約或法律義
務，應將該所得移轉予他人情形之實體，非屬財務導管實體。
（四）其他依案關所得相關之契約或法律義務，應將該所得移轉予他人，限縮其對該所
得運用決定權或享有該所得權利之人。
四、廢止本部87年 6月18日台財稅第 870362587號函、98年 1月17日台財稅字第 0980450
5010號令及 101年 6月 4日台財稅字第 10104553490號令。

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