發文字號：
(廢) 財政部 90.06.21 台財稅字第0900453998號函
發文日期：
民國 90 年 06 月 21 日
要 旨：
寺廟以自然人名義購買農地補徵時仍應審酌有無信賴保護之適用
主 旨：××寺前以自有資金購買而以郭××名義登記所有之農業用地，嗣依農業
發展條例第十七條第二項辦理更名登記，貴處於查核應否補徵土地增值稅
時，如何適用行政程序法有關信賴保護之規定一案。
說 明：二、查「農業用地移轉經核定免徵土地增值稅後，…依有關規定補徵原免
徵土地增值稅時，應就個案審酌當事人有無信賴保護原則之適用，以
疏減訟源。說明：二、關於此類案件，稽徵機關應主動蒐集其信賴有
不值得保護之具體證據，並詳述其認定之理由，以避免徵納雙方爭議
，進而減少行政救濟訟源。」前經本部 82/12/30 台財稅第 8215047
67 號函釋有案。又依本年一月一日施行之行政程序法第一百十七條
規定：「違法行政處分於法定救濟期間經過後，原處分機關得依職權
為全部或一部之撤銷；其上級機關，亦得為之。但有下列各款情形之
一者，不得撤銷：一、撤銷對公益有重大危害者。二、受益人無第一
百十九條所列信賴不值得保護之情形，而信賴授予利益之行政處分，
其信賴利益顯然大於撤銷所欲維護之公益者。」同法第一百十九條規
定：「受益人有下列各款情形之一者，其信賴不值得保護：一、以詐
欺、脅迫或賄賂方法，使行政機關作成行政處分者。二、對重要事項
提供不正確資料或為不完全陳述，致使行政機關依該資料或陳述而作
成行政處分者。三、明知行政處分違法或因重大過失而不知者。」準
此，本案××寺前以自有資金購買農業用地，而以郭××名義登記並
經核定免徵土地增值稅後，如經查明確係第三者利用農民名義購買，
依本部 80/06/18 台財稅第 800146917 號函規定，補徵原免徵土地
增值稅時，稽徵機關應依上述行政程序法第一百十九條規定，主動蒐
集當事人有無信賴不值得保護之具體證據，並詳述其認定之理由，以
避免徵納雙方爭議，至於所提如何適用行政程序法第一百十九條及以
談話筆錄取證是否妥適乙節，核屬執行技術及個案事實認定問題，宜
請本於職權辦理。