發文字號：
財政部賦稅署 93.07.13 台稅六發字第0930452383號函
發文日期：
民國 93 年 07 月 13 日
要 旨：
稅捐徵收案件經移送執行後，納稅義務人始繳納復查決定納稅額半數並提 起訴願，如原處分並無不當，則不得聲請停止執行
主 旨：有關 貴署函為，稅捐案件經移送執行後，始繳納復查決定納稅額半數並
依法提起訴願之案件，稽徵機關是否應依稅捐稽徵法第 40 條後段規定向
行政執行處聲請停止執行為宜乙案，復請 查照。
說 明：一、復 貴署 91 年 8 月 26 日行執一字第 0910004010 號及 93 年 6
月 9 日行執一字第 0936000421 號。
二、依財政部 81 年 11 月 5 日台財稅字第 810858591 號函規定：「
納稅義務人對復查決定應納稅額未繳納半數，而依法提起訴願，經移
送執行，始要求繳納半數者，應准予受理，並撤回執行。說明：二、
稅捐稽徵法第 39 條第 2 項有關繳納復查決定應納稅額之半數或提
供擔保，並依法提起訴願者暫緩執行之規定，其立法意旨在避免執行
後，因行政救濟變更，而有不能恢復損害之弊，故納稅義務人對復查
決定應納稅額未繳納半數，而依法提起訴願，經移送法院執行，始要
求繳納半數者，參照該條項立法意旨，應予受理並撤回執行為宜。」
按該函釋之理由，係因稅捐稽徵法第 39 條並未就納稅義務人對復查
決定之應納稅額繳納半數或提供擔保之時限設有規定。因此，如納稅
義務人對復查決定應納稅額未繳納半數，而依法提起訴願，經移送執
行，始要求繳納半數者，尚難謂與稅捐稽徵法第 39 條之規定不合。
故為避免增加法律未明定之限制，財政部上開函釋乃規定，此類案件
應撤回執行，以保障義務人之權益。
三、至於是類案件是否應依稅捐稽徵法第 40 條後段規定，向行政執行處
聲請停止執行，俟行政救濟結果如何，再決定應撤回或繼續執行乙節
，查該條所稱移送強制執行不當，依其立法理由，係指稅捐稽徵機關
之處分，於移送執行後，發現「原處分」不當時，得向執行機關撤回
原案，如已在執行中者，應即聲請停止執行而言。本案係移送執行後
，始繳納復查決定應納稅額半數，並非原處分不當，尚無法依上開條
文規定，聲請停止執行。